地球生態(tài)環(huán)境的日趨惡化，使人們深刻地認(rèn)識(shí)到減少以二氧化碳為表征的溫室氣體排放的重要性。低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從民間的自愿行動(dòng)上升到國(guó)家的決策層面和戰(zhàn)略層面，成為世界潮流，它將引領(lǐng)全球生產(chǎn)模式、生活方式、價(jià)值觀念和國(guó)家權(quán)益發(fā)生深刻的變革。
環(huán)境審計(jì)是20世紀(jì)70年代開始首先在西方發(fā)展起來(lái)的一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域。我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作起步較晚，對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究和實(shí)踐基本上還處于探索階段。低碳經(jīng)濟(jì)作為一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，必將多方面影響正處于探索階段的環(huán)境審計(jì)，為環(huán)境審計(jì)提出了新的課題和理念，將低碳經(jīng)濟(jì)引入環(huán)境審計(jì)工作、分析其對(duì)環(huán)境審計(jì)的影響并積極應(yīng)對(duì)是推動(dòng)環(huán)境審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)發(fā)展的重要途徑。
一、將低碳經(jīng)濟(jì)概念引入環(huán)境審計(jì)的必要性
在環(huán)境審計(jì)中引入低碳經(jīng)濟(jì)概念，能夠保證審計(jì)工作符合環(huán)保的最新發(fā)展方向，有利于發(fā)揮審計(jì)在推動(dòng)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展方面的積極作用。
(一) 引入低碳經(jīng)濟(jì)概念是環(huán)境審計(jì)發(fā)展的需要
我國(guó)《可再生能源中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》提出，到2010年可再生能源消費(fèi)量占能源消費(fèi)總量的10％，到2020年達(dá)到15％；并在哥本哈根會(huì)議上正式承諾，到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳(碳生產(chǎn)率)排放比2005年下降40％～45％。由此可見，低碳經(jīng)濟(jì)是我國(guó)資源環(huán)境保護(hù)重要的發(fā)展方向，是向國(guó)際社會(huì)的鄭重承諾；發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的目的是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更好的可持續(xù)發(fā)展，它與環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)完全相一致。
(二) 引入低碳經(jīng)濟(jì)概念是完善環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的需要
將低碳經(jīng)濟(jì)納入環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系，可以從更加宏觀、全面的角度去分析資源環(huán)境保護(hù)狀況，有助于提出符合環(huán)保事業(yè)發(fā)展的針對(duì)性對(duì)策建議。
(三) 引入低碳經(jīng)濟(jì)概念是環(huán)境審計(jì)與環(huán)保學(xué)科融合的需要
環(huán)境審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)性、綜合性的審計(jì)工作，需要根據(jù)時(shí)代發(fā)展及時(shí)融合低碳經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)等新興環(huán)保學(xué)科的思想，并將其充分吸收、分解到環(huán)境審計(jì)工作中去，從而保證環(huán)境審計(jì)實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展。
二、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境審計(jì)的影響
(一) 低碳經(jīng)濟(jì)影響環(huán)境審計(jì)主體
目前，從世界范圍來(lái)看，環(huán)境審計(jì)雖然源于企業(yè)內(nèi)部，但其主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)�。在低碳經(jīng)濟(jì)框架下，環(huán)境審計(jì)的主體將發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的加入將成為必然。
作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，國(guó)際國(guó)內(nèi)的種種“低碳化”政策法規(guī)最終都會(huì)落實(shí)到企業(yè)行為和市場(chǎng)行為上，因此，低碳經(jīng)濟(jì)的終端會(huì)落在企業(yè)身上，企業(yè)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體。從工業(yè)化歷史進(jìn)程來(lái)看，企業(yè)是生態(tài)環(huán)境的主要破壞者，為了可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。具體到低碳經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有責(zé)任最大限度地減少對(duì)高碳能源的消耗，最大限度地減少溫室氣體的排放，將自身對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響降到力所能及的程度。當(dāng)?shù)吞枷M(fèi)影響到企業(yè)產(chǎn)品的銷售、銀行信貸資金的獲取甚至企業(yè)的稅負(fù)時(shí)，內(nèi)審部門需要對(duì)企業(yè)自身能源使用的合理性、利用的有效性及排放的可控性進(jìn)行檢驗(yàn)，并對(duì)能源使用的物理過(guò)程和財(cái)務(wù)過(guò)程進(jìn)行核查，最終形成分析評(píng)價(jià)報(bào)告，在橫向比較中找到企業(yè)在節(jié)能減排方面存在的問(wèn)題，并加以解決，提出改進(jìn)建議，促使企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中抓住機(jī)遇，贏得發(fā)展優(yōu)勢(shì)。因此，在低碳經(jīng)濟(jì)下，內(nèi)部審計(jì)部門介入環(huán)境審計(jì)成為必然。
隨著低碳經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，更多的利益相�者需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)鑒證后的低碳消費(fèi)社會(huì)責(zé)任履行情況來(lái)調(diào)整其與企業(yè)的利益�系。為協(xié)調(diào)利益相�者之間的利益沖突，經(jīng)營(yíng)者需要委托獨(dú)立第三方對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。其責(zé)任履行情況如何，需要由獨(dú)立于環(huán)境管理者之外的第三者加以監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備人力資源優(yōu)勢(shì)、專業(yè)能力和多年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、管理咨詢服務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，隨著環(huán)境問(wèn)題日益突出，治理和保護(hù)環(huán)境的投資日漸增加，環(huán)境審計(jì)的業(yè)務(wù)量也必將加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的介入不可避免，也將成為環(huán)境審計(jì)的主體之一。
(二) 低碳經(jīng)濟(jì)影響環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容
由于我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)主要是政府環(huán)境審計(jì)，因此，環(huán)境審計(jì)�注的重點(diǎn)領(lǐng)域主要是國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資的重點(diǎn)地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)環(huán)境專項(xiàng)資金的審計(jì)、對(duì)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)等。也就是說(shuō)，我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)基本采用了以項(xiàng)目為導(dǎo)向的審計(jì)模式，其內(nèi)容主要是環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支審計(jì)和環(huán)境政策合規(guī)性審計(jì)。
在低碳經(jīng)濟(jì)下，環(huán)境審計(jì)主體將發(fā)生變化，企業(yè)將成為內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)的主要審計(jì)對(duì)象，企業(yè)是否根據(jù)具體情況制定了低碳消費(fèi)目標(biāo)、政策和控制程序?產(chǎn)品在生產(chǎn)、制造、使用中是否低能耗、低排放、低污染?產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程和方法是否符合低碳標(biāo)準(zhǔn)?企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益?企業(yè)是否以經(jīng)濟(jì)節(jié)約和高效率的方式履行了低碳消費(fèi)社會(huì)責(zé)任?顯然，此類問(wèn)題必將成為未來(lái)環(huán)境審計(jì)的重要內(nèi)容。
因此，筆者認(rèn)為，未來(lái)環(huán)境審計(jì)在現(xiàn)有內(nèi)容基礎(chǔ)上應(yīng)增加低碳政策的制定和執(zhí)行情況審計(jì)、低碳收支的審計(jì)和低碳產(chǎn)品的審計(jì)認(rèn)證等內(nèi)容，即不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)，也要逐步開展環(huán)境效益審計(jì)。
(三) 低碳經(jīng)濟(jì)影響環(huán)境審計(jì)方法
目前，我國(guó)環(huán)境審計(jì)的研究仍處于探索階段，對(duì)環(huán)境審計(jì)的方法還沒(méi)有定論，絕大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，常規(guī)審計(jì)方法對(duì)環(huán)境審計(jì)同樣適用，但環(huán)境審計(jì)的特殊性要求環(huán)境審計(jì)要有其獨(dú)特的方法，目前提出的方法主要包括環(huán)境成本效益分析、環(huán)境費(fèi)用效果分析、市場(chǎng)價(jià)值法、機(jī)會(huì)成本法、恢復(fù)防護(hù)費(fèi)用法、影子工程法、調(diào)查評(píng)估法、人力資本法、環(huán)境決策分析和風(fēng)險(xiǎn)分析法等。
低碳經(jīng)濟(jì)涵蓋低碳產(chǎn)業(yè)、低碳技術(shù)、低碳生活、低碳發(fā)展等多個(gè)領(lǐng)域。在宏觀方面，根據(jù)我國(guó)發(fā)展規(guī)劃與國(guó)際承諾，二氧化碳排放量、單位GDP能耗、可再生能源消費(fèi)量占比等低碳指標(biāo)已正式列入我國(guó)未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃；在微觀方面，為順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求而發(fā)展起來(lái)的綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建方面也有了較大收獲，碳資產(chǎn)凈利潤(rùn)率、處罰性環(huán)境支出比率、預(yù)防性環(huán)境支出資產(chǎn)碳負(fù)債率、碳負(fù)債比率、碳資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、單位收入能耗、單位利潤(rùn)碳排放碳資產(chǎn)占總資產(chǎn)份額環(huán)保設(shè)備投資比率、能源使用減少率廢棄物排放下降率等財(cái)務(wù)指標(biāo)相繼提出。
因此，筆者認(rèn)為，在低碳經(jīng)濟(jì)下，隨著宏觀面和微觀面上眾多評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建或重構(gòu)，分析程序具有了更加廣泛的應(yīng)用領(lǐng)域和更好的應(yīng)用價(jià)值，勢(shì)必將成為環(huán)境審計(jì)中的主要方法之一。
(四) 低碳經(jīng)濟(jì)影響環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國(guó)環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)，即陸續(xù)頒布的6部環(huán)境保護(hù)法律、13部與環(huán)境相�的資源保護(hù)法律，這些法律、法規(guī)為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)。
隨著低碳經(jīng)濟(jì)概念的提出，近年來(lái)，我國(guó)在有�低碳經(jīng)濟(jì)的開發(fā)利用領(lǐng)域已經(jīng)制定了《煤炭法》、《電力法》、《節(jié)約能源法》、《可再生能源法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》?！堆h(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》等法律，其中《可再生能源法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》與《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》的出臺(tái)與實(shí)施對(duì)于從節(jié)能減排、提高資源能源利用效率、大力發(fā)展新能源和可再生能源方面來(lái)支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有突出的作用。另外，我國(guó)還積極制定并實(shí)施了減緩氣候變化的《節(jié)能中長(zhǎng)期規(guī)劃》、《可再生能源中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》、《核電中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》、《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化科技專項(xiàng)行動(dòng)》、《節(jié)能減排綜合性工作方案》、《節(jié)能減排全民行動(dòng)實(shí)施方案》、《2000-2015年新能源與可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃要點(diǎn)》、《新能源與可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展“十五”規(guī)劃》、《能源發(fā)展“十一五”規(guī)劃》、《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的政策行動(dòng)》等規(guī)劃與政策。這些與低碳經(jīng)濟(jì)相�的法律、法規(guī)、規(guī)劃與政策也將成為環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。
