一、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計概述
國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是指由審計機關(guān)接受國家干部管理和監(jiān)督機關(guān)的提請或委托，依據(jù)國家規(guī)定的程序和方法，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間其所在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，以及國家法律法規(guī)執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的活動。國資委2004年8月發(fā)布的第7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人對下列行為負(fù)有直接責(zé)任：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。
開展國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會計核算，通過財產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)有針對性的加強企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護財經(jīng)紀(jì)律，加強對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管；三是有利于國有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。
二、當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
(一) 缺乏統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強
我國國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計開展的時間不長，關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的概念、評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟責(zé)任的劃分以及審計報告的格式等沒有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國家的相關(guān)制度和具體的審計標(biāo)準(zhǔn)也都不完善。目前我國還沒有對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價做出切實可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計組織或者審計人員對待同樣的審計問題可能會做出不同的評價，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計中對經(jīng)濟責(zé)任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，集體責(zé)任和個人責(zé)任的劃分，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的區(qū)別等這些問題都有待解決。同時，經(jīng)濟責(zé)任的量化也很困難，比如領(lǐng)導(dǎo)能力的大小，管理水平的高低無法量化也給審計帶來了困難。
(二) 先離任后審計，審計時間滯后
當(dāng)前，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重于事后審計，失去了審計的應(yīng)有的目的性和時效性，有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計部門才接受委托對其進行審計，造成了“先離任后審計”的局面。審計時問的滯后導(dǎo)致審計結(jié)果應(yīng)有的價值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計結(jié)論脫節(jié)，任用在先，審計結(jié)果在后，審計結(jié)果作為人事部門提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。
(三) 審計關(guān)系復(fù)雜，審計獨立性不強
國有企業(yè)的責(zé)任人隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由集團公司選拔，有的是任命，還有的集團的領(lǐng)導(dǎo)者兼任公司法人代表，再加之國有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運作的過程，經(jīng)濟責(zé)任審計對象更加復(fù)雜。另外，審計人員與被審計單位往往有密切的利益關(guān)系，在審計的過程中會遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時顧于人情，審計時就事論事，走形式，回避重點領(lǐng)域，將經(jīng)濟責(zé)任審計混同于財政收支的審計，使審計的獨立性受到威脅，審計質(zhì)量難以保證。
(四) 審計資源不足，審計風(fēng)險大
國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計往往是由上級下達指令或者是組織人事部門臨時委托，審計時間不固定，具有突發(fā)性的特點，經(jīng)濟責(zé)任審計的受托人常常面臨時間緊任務(wù)重的局面。審計人員人手少，時間緊迫，很難有充足的時間去進行詳細(xì)的調(diào)查。審計前的準(zhǔn)備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績，授意財務(wù)人員粉飾財務(wù)報表，而審計人員為了趕進度，往往不能進行全面系統(tǒng)地審計，很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，加大了審計風(fēng)險。
三、提升國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計水平的對策
(一) 堅持先審計后離任原則，用好審計結(jié)果
國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是要及時合理的利用審計結(jié)果，但當(dāng)前多數(shù)情況是先離任后審計，失去了審計結(jié)果的時效性。因此，政府相關(guān)部門可以制定“先審計后離任”的政策，將審計結(jié)果當(dāng)做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計部門進行審計，利用審計結(jié)果，綜合其他因素做出決定。對于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計，但人事手續(xù)要在審計結(jié)果出來后辦理。國家相關(guān)責(zé)任部門要盡快制定審計、離任、新任3個環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計的作用，達到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。
(二) 完善審計程序，減少審計風(fēng)險的發(fā)生
由于經(jīng)濟責(zé)任審計的時間緊、任務(wù)重，制定一套完整的審計程序，確定審計的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量至關(guān)重要。經(jīng)濟責(zé)任審計要進行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點關(guān)注的項目。在調(diào)查的基礎(chǔ)上制定全面細(xì)致的審計程序，在實施的過程中要注重組織和管理工作，注意審計細(xì)節(jié)，嚴(yán)格按照審計方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲?，避免審計程序流于形式，要加強對審計過程、審計結(jié)果的復(fù)核，以減少審計差錯。另外，要求被審計單位提供資料的真實和完整，盡量降低審計風(fēng)險的發(fā)生。
(三) 多管齊下。建立審計聯(lián)席會議制度
審計部門在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，要加強與紀(jì)檢、組織、人事部門的聯(lián)系，建立起有審計、紀(jì)檢、組織人事部門等參加的聯(lián)席會議制度。在經(jīng)濟責(zé)任審計的整個過程中做到及時溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實際工作中，審計部門可以利用組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況，推進審計工作的深入，同時組織部門利用審計結(jié)果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計部門可以利用紀(jì)檢等監(jiān)督部門掌握的群眾舉報或反映問題的疑點，確定審計重點，找出原因和癥結(jié)，有針對性地提出意見和建議，同時也為紀(jì)檢部門加強權(quán)力監(jiān)督提供有價，值的參考依據(jù)。
(四) 建立和完善評價標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法
經(jīng)濟責(zé)任審計的評價環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)成為經(jīng)濟責(zé)任審計成敗的關(guān)鍵。目前，我國相關(guān)部門還沒有出臺操作性較強的評價標(biāo)準(zhǔn)，很多評價都是指導(dǎo)原則性的。相關(guān)部門要盡快制定和實施統(tǒng)一的評價體系，規(guī)范審計內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟責(zé)任量化標(biāo)準(zhǔn)，而不是只有定性評價，可以設(shè)置評價指標(biāo)體系，從業(yè)績完成，會計信息質(zhì)量，國有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進行評價，利用統(tǒng)計學(xué)的方法，對經(jīng)濟責(zé)任進行客觀、公正、科學(xué)分析判斷。
(五) 提高審計人員的素質(zhì)，切實保證審計質(zhì)量
審計質(zhì)量的高低與審計人員的素質(zhì)密切相關(guān)，經(jīng)濟責(zé)任審計不同于一般的審計工作，對審計人員提出了更高的要求，當(dāng)前，經(jīng)濟活動的復(fù)雜性使得審計人員也要具備綜合素質(zhì)，成為復(fù)合型人才。首先，審計人員必須從思想上重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，審計質(zhì)量的高低關(guān)系到干部的任用。其次，審計人員要有扎實的理論功底，也要具備豐富的審計經(jīng)驗，還要遵守應(yīng)有的職業(yè)道德。審計人員要與時俱進，適應(yīng)新形勢的需要，要不斷學(xué)習(xí)先進的審計理念和審計手段，及時更新知識，為切實保證審計質(zhì)量打下堅實基礎(chǔ)。
四、結(jié)論
國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是國家為加強對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管，促進企業(yè)負(fù)責(zé)人奉公守法、保證國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措。我國國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)過20多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了一定的成效，但畢竟起步較晚，發(fā)展時間較短，在理論和實務(wù)中仍存在一定的問題亟待解決。今后，要隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，結(jié)合國有企業(yè)的實際情況，借鑒國外先進理念和實踐成果，不斷推進經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展和創(chuàng)新。
