隨著我國財(cái)政改革不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)日益快速發(fā)展，同時(shí)伴隨著我國事業(yè)單位體制改革，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度亟待改革。1998年起執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》以來，我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系與以前相比，有了較大的改進(jìn)，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和制度都呈現(xiàn)出許多弊端，本文就事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)問題進(jìn)行探討。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題
(一) 成本核算方面
大多數(shù)事業(yè)單位管理者受傳統(tǒng)經(jīng)營觀念的影響，對實(shí)行成本核算認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為成本核算可有可無。即使有成本核算意識(shí)，也出現(xiàn)重業(yè)務(wù)科室成本，輕職能科室成本；重直接成本核算，輕間接成本核算；重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算管理，輕責(zé)任成本核算管理；內(nèi)部成本核算不嚴(yán)格，各種成本費(fèi)用的界限比較模糊，沒有嚴(yán)格的計(jì)算分配方法等問題。
同時(shí)，成本核算管理缺乏統(tǒng)一的管理制度。目前，我國尚未真正形成和建立完整的事業(yè)單位成本核算理論與體系，在行業(yè)規(guī)章中缺乏統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的方法，導(dǎo)致各事業(yè)單位在實(shí)際操作中采取的成本核算方法不同，核算范圍也不一致，成本核算資料只能在單位內(nèi)部縱向比較，不能與同行業(yè)進(jìn)行橫向比較，不利于成本效益分析。
(二) 固定資產(chǎn)核算方面
我國事業(yè)單位按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊，而實(shí)際上事業(yè)單位的固定資產(chǎn)由于在使用過程中因技術(shù)進(jìn)步或者磨損等原因而減少的價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中不能得到體現(xiàn)，容易導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中反映的固定資產(chǎn)價(jià)值呈現(xiàn)虛增的情況，直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額。這樣既不利于如實(shí)客觀反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而使得資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算不夠準(zhǔn)確、全面，使事業(yè)單位提供的凈資產(chǎn)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。而且失真的時(shí)間越長，虛增的數(shù)量也就越多，也就越能夠嚴(yán)重影響事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量。
因此，為了能夠準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行計(jì)提折舊，甚至采用加速折舊的方法來計(jì)提事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊，對于準(zhǔn)確客觀反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)價(jià)值是特別重要的。
(三) 收付實(shí)現(xiàn)制存在的問題
會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，目前我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的基本都是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制是在會(huì)計(jì)核算時(shí)將本期全部的現(xiàn)金支出作為本期耗費(fèi)，將本期全部的現(xiàn)金收入作為本期收入。早期收付實(shí)現(xiàn)制具有人工成本低、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、簡便易行等特點(diǎn)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，這基本上可以滿足預(yù)算收支管理的需要。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種單一的收付實(shí)現(xiàn)制就暴露出了一些問題，收付實(shí)現(xiàn)制往往是將事業(yè)單位的全部現(xiàn)金支出作為會(huì)計(jì)核算期的支出，將事業(yè)單位的全部收入作為核算期的收入。但是有些收入往往不是按月收取，而是按年收取的，與其相配比的支出因各種原因很多都必須在下年度支付或者當(dāng)年無法全部支付，這樣就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位年度之間的收支極度不配比，也就造成了會(huì)計(jì)核算期內(nèi)事業(yè)單位支出和收入耗費(fèi)不平衡，使得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)準(zhǔn)確地去反映出當(dāng)期事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行和收支結(jié)余情況。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革帶來的幾點(diǎn)思考
(一) 關(guān)于成本核算的幾點(diǎn)建議
成本核算是單位經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，涉及各部門和每個(gè)員工的切身利益。為了保證成本核算工作的順利進(jìn)行，要成立成本核算管理組織，單位負(fù)責(zé)人親自掛帥，確定具體實(shí)施部門，配備成本管理人員，全體上下從領(lǐng)導(dǎo)到員工，從行政、后勤到業(yè)務(wù)科室相互配合的成本核算體系。增強(qiáng)員工的成本核算意識(shí)，養(yǎng)成勤儉節(jié)約的良好習(xí)慣。通過開展成本核算工作，使員工認(rèn)識(shí)到成本核算不僅是財(cái)務(wù)科、財(cái)務(wù)人員的事情，也是單位所有部門和全體員工的事情，使員工了解單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況和成本支出情況，樹立成本意識(shí)，培養(yǎng)成本觀念，自覺地節(jié)約資源、杜絕浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(二) 逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更好地評價(jià)事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，可以更全面地反映事業(yè)單位的資金運(yùn)行情況，更加符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和客觀性的原則。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息核算不僅需要滿足政府有關(guān)主管部門的審核要求，也需要滿足債權(quán)人和企業(yè)外部投資主體的要求。所以筆者認(rèn)為，在進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，強(qiáng)調(diào)收入與支出間的因果關(guān)系，即凡屬本期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項(xiàng)也只作為預(yù)收款項(xiàng)處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支出，均作為本期費(fèi)用處理；不屬本期的費(fèi)用，即使在本期支出，也不能列入本期費(fèi)用。這樣才能正確計(jì)算出事業(yè)單位當(dāng)期的損益，而且還能向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項(xiàng)和即將支付現(xiàn)金的義務(wù)以及未來將要收到的現(xiàn)金來源的信息。
(三) 合理進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算
一般而言，事業(yè)單位固定資產(chǎn)是屬于全民所有，事業(yè)單位應(yīng)該有使這些固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值的義務(wù)和責(zé)任。所以，筆者建議事業(yè)單位可以仿效企業(yè)的固定資產(chǎn)管理方式，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，取消修購基金計(jì)提制度。事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，不必按照購置資金的來源列支，而應(yīng)該直接貸記“銀行存款”科目，借記“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類科目。在進(jìn)行計(jì)提折舊的時(shí)候，貸記“累計(jì)折舊”，借記“事業(yè)支出――折舊費(fèi)”科目。
(四) 建立健全收支核算體系和資本金制度
由于事業(yè)單位的資金來源不同，不同投資者利益、不同投資主體權(quán)益在現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下得不到有力保障。為此，筆者建議建立資本金核算制度來配合事業(yè)單位體制改革。可以設(shè)想在對現(xiàn)有事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行評估、確認(rèn)的基礎(chǔ)上，加上專用基金和事業(yè)基金進(jìn)行一次性確認(rèn)，將其確認(rèn)為國有投資，在“資本金”和“實(shí)收資本”科目下進(jìn)行明細(xì)核算，其他形式的投資也相應(yīng)在該科目下進(jìn)行分項(xiàng)明細(xì)核算；對于事業(yè)單位接受的捐贈(zèng)可以在“資本公積”科目進(jìn)行明細(xì)核算；對于專項(xiàng)資金、財(cái)政撥款或其他預(yù)算資金，可以視同為同一種特定服務(wù)收入，遵循因果配比的原則，與資金提供者要求完成的任務(wù)或者提供的服務(wù)時(shí)所需耗費(fèi)的資源來建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，進(jìn)行成本和收入核算，分期確認(rèn)經(jīng)營結(jié)余或者事業(yè)結(jié)余。另外，還可以借鑒《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》對于這方面的規(guī)定，進(jìn)一步完善事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作。
(五) 提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員不僅要持證上崗，而且要熟練地掌握相關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，掌握相關(guān)工程資金使用規(guī)定，明確自己單位、自身崗位的情況和職責(zé)。要自覺養(yǎng)成監(jiān)督意識(shí)。既要時(shí)時(shí)接受監(jiān)督，又要處處學(xué)會(huì)監(jiān)督。特別是對會(huì)計(jì)工作要做到“六查六?！?，即一查財(cái)務(wù)收支出的進(jìn)度，保政令暢通；二查資金投放，保民生工程；三查結(jié)算手續(xù)，保程序合法；四查資金運(yùn)行，保撥付到位；五查工程隱患，保質(zhì)量安全；六查責(zé)任追究，保廉潔從政。
