一、匯率的標(biāo)價
匯率的標(biāo)價方式有直接標(biāo)價法與間接標(biāo)價法兩種。所謂直接標(biāo)價法是以l美元可兌換的其他貨幣計價，如：美元／日元(USD／JPY)、美元／加元(UsD／CAD)等，數(shù)值越大說明美元升值，雜幣貶值。而間接標(biāo)價法則是以1單位他國貨幣可兌換的美元計價，如：英鎊／美元(GBP／UsD)、歐元／美元(EUR／UsD)、澳元／美元(AUD／usD)，數(shù)值越大說明雜幣升值，美元貶值。影響匯率變化的主要因素有國際收支、外匯儲備、利率、物價指數(shù)、政局等。我國人民幣對其他國家貨幣的兌換率采用直接標(biāo)價法，外匯交易報價通常由5位有效數(shù)字，如：EUR／USD=1.3572，USEI／CNY=6.8247。最后一位數(shù)字的最小變動單位=基點或BP。如：歐元對美元上升100個基點(上升100點)則：EUR／USD=1.3572～1.3672。
常見的匯率分類有買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率；即期匯率、遠期匯率；市場匯率、官方匯率等等，但銀行對進出口企業(yè)來說，則稱為結(jié)匯價格、售匯價格與中間價格，即現(xiàn)匯買入價、現(xiàn)鈔買入價=結(jié)匯價格；現(xiàn)匯賣出價=售匯價格，兩者的價格差即為銀行的收益。
二、各種賬務(wù)核算匯率的采用
(一)對外匯應(yīng)收、應(yīng)付往來賬款及外匯銀行存款記賬匯率的采用
在外貿(mào)會計實務(wù)中，對于外匯應(yīng)收、應(yīng)付往來賬款及外匯銀行存款記賬匯率的采用，我國的會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定有較大的差異。我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定記賬匯率應(yīng)采用即期匯率，一般是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。但當(dāng)發(fā)生貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，還要用到買入價與賣出價。同時又規(guī)定，當(dāng)匯率變動不大時，企業(yè)還可以用近似匯率即當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率來作為記賬匯率。會計準(zhǔn)則在規(guī)定記賬匯率時又指出：當(dāng)企業(yè)的外幣交易只涉及人民幣與美元、歐元、日元、港元之間折算的，可直接采用中國人民銀行掛牌價(中價)進行折算；而當(dāng)企業(yè)的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的(或涉及其他貨幣與其他貨幣折算的)應(yīng)按照外管局公布的各種貨幣對美元折算率采用套算的方法進行折算。
但是，我國的的增值稅稅法十五條、營業(yè)稅稅法第二十一條規(guī)定：納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。并且指出，納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
從上列兩種表述中可以看出，我國的會計準(zhǔn)則與稅法對記賬匯率的采用表述至少有以下區(qū)別，一是會計準(zhǔn)則規(guī)定一般為業(yè)務(wù)發(fā)生的“當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價”。而增值稅稅法、營業(yè)稅稅法規(guī)定可以采用“選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價”。二是會計準(zhǔn)則明確指出應(yīng)采用“中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價”，而稅法對銀行沒有作出明確規(guī)定。所以，外貿(mào)企業(yè)在對進出口業(yè)務(wù)中的外匯核算時，對所采用的記賬匯率可以選用業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價來進行折算。
由于采用月初的人民幣匯率中間價來進行匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)與核算對賬務(wù)處理來說比較簡單，所以，企業(yè)在對日常的進出口業(yè)務(wù)中的外匯賬務(wù)處理時應(yīng)盡可能應(yīng)采用月初的匯率來作為記賬匯率。
(二)對企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳、清繳企業(yè)所得稅時記賬匯率的采用
我國所得稅稅法第一百三十條規(guī)定：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一目的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。同時又指出，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。
所以，在對各種外匯業(yè)務(wù)的核算中，企業(yè)對所得稅的預(yù)繳、清繳的折算率應(yīng)采用期末(月末、季末、年末)匯率來進行折算。
(三)對外匯投資業(yè)務(wù)記賬匯率的采用
對投入的外幣資本應(yīng)采用交易日的即期匯率折算，即采用投入當(dāng)天的即期匯率中間價作為記賬匯率(新會計準(zhǔn)則規(guī)定不能采用合同匯率及近似匯率，不產(chǎn)生外幣資本折算差額)。
所以，在對各種外匯業(yè)務(wù)的核算中，企業(yè)對投入的外匯資本的折算應(yīng)采用收到投資當(dāng)天的匯率中間價來進行折算入賬。
(四)賬面匯率
所謂賬面匯率即以往已經(jīng)記在賬上的各種匯率，從理論上講，所謂的“賬面匯率”當(dāng)采用先進先出法時，賬面匯率為最先匯入賬上的匯率，當(dāng)采用加權(quán)平均法時，賬面匯率為當(dāng)期的加權(quán)平均匯率。但應(yīng)該注意的是，賬面匯率只有在月末采用“月末一次結(jié)轉(zhuǎn)”法結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時才涉及使用到的匯率，而且在實際結(jié)轉(zhuǎn)中涉及使用到的賬面匯率都是過去企業(yè)在核算外匯業(yè)務(wù)中實際采用的月初或當(dāng)天的中間價。
