一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性
企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系旨在通過體系來建立符合當(dāng)今潮流的管理制度，通過制度的建立來完善企業(yè)人力資源管理，從而提高企業(yè)整體收益。企業(yè)的審計管理部門，在企業(yè)中擔(dān)任的職責(zé)是建立符合現(xiàn)代化市場的管理機制，從而完善企業(yè)內(nèi)部管理，改善提高企業(yè)整體管理水平以及收益。優(yōu)良企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建，有利于企業(yè)資產(chǎn)的完整性，并能有效杜絕挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生；有利于財務(wù)信息統(tǒng)計的準(zhǔn)確性，在企業(yè)需要時可以及時提供，從而滿足企業(yè)在處理人力資源管理利益方面的決策；有利于減少企業(yè)財政赤字，減少企業(yè)投資風(fēng)險；有利于企業(yè)在授權(quán)后，責(zé)任人明確，下達任務(wù)責(zé)任人能夠認真完成；有利于企業(yè)遵守相關(guān)的法律法規(guī)，從而有效降低企業(yè)審計開支；有利于上市公司信息公布的透明度以及準(zhǔn)確度。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部控制環(huán)境不理想
無論是任何制度，任何人都不可能超越其創(chuàng)始人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣如此。一個優(yōu)秀的企業(yè)管理者，是造就優(yōu)秀內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。相對于企業(yè)管理者而言，其個人的品德操行并不能夠完全被外界所了解。但就目前情況而言，企業(yè)財務(wù)舞弊，偷稅漏稅現(xiàn)象并不鮮見，如不久前的“三九事件”，事件主體內(nèi)容大致是三九集團的多名高層管理者竭盡所能的將國有資產(chǎn)私有化；2005年下旬，伊利乳業(yè)集團董事長被檢查部門查出挪用公款；在香港上市的創(chuàng)維集團執(zhí)行董事黃宏生也因挪用公款，制造假賬被香港廉政公署起訴。從上面3個事件中我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段即便是身處企業(yè)的最高管理層，這些管理者的綜合道德修養(yǎng)及思想境界都不能盡如人意。
有利的控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的核心。管理者或是管理團隊在構(gòu)建過程中，構(gòu)建的觀念及方法，如在企業(yè)遇到資產(chǎn)風(fēng)險時，如何面對、如何控制，對管理的重視程度，這些都會給內(nèi)部控制體系構(gòu)建帶來較大的影響?，F(xiàn)階段，我國多數(shù)企業(yè)的高層管理人員對內(nèi)部控制意識不足，很大程度上都花費力氣在提高企業(yè)收益方面，沒有足夠長遠的目光?；蛘哂羞@方面的意識，但缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)，不知道如何去構(gòu)建，或者建立起來的體系不夠科學(xué)，從而所起的效果不大。就目前而言，上市公司內(nèi)部管理人員控制現(xiàn)象較為泛濫，沒有對大部分股東進行約束性管理，而通常這類人風(fēng)險意識不足，在遇到問題時，通常都以個人利益為先，以至于給企業(yè)帶來許多不良后果，而使得企業(yè)形象抹黑。
在COSO報告中，其主體是將人作為內(nèi)部控制的核心。換言之，一個企業(yè)有著優(yōu)秀的人事政策以及人事實務(wù)有利于對企業(yè)人才的管理，有利于企業(yè)在職位上安排選擇合適的人。一個企業(yè)職工有什么樣的品德操守很大一部分取決于企業(yè)在雇傭職員、訓(xùn)練職員、職員職位晉升等方面的安排以及程序的合理程度。而我國目前，絕大多數(shù)企業(yè)人力資源管理方面都存在著嚴重的問題，其一體系構(gòu)建的不合理、不科學(xué)；其二人力資源管理制度大多互相效仿，沒有形成自己的特色：其三獎罰制度不明確，實施不到位，不能有效提高員工的積極性。在人力資源管理方面，與國外相比存在著不小的差距，這往往是我國企業(yè)不能吸引到優(yōu)秀人才，從而導(dǎo)致人才外流的主要原因。
(二)風(fēng)險管理機制不完善
一個完善的企業(yè)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)對企業(yè)是非常重要的，然而我國部分企業(yè)管理者對風(fēng)險防范意識不足，面對突發(fā)事件的發(fā)生，不能夠及時有效進行處理。如中國航油事件，中航油原CEO陳久霖在2005年初對記者披露了行業(yè)中較為隱蔽的一面：“在2004年10月3日，中航油逐漸了解到事件的嚴重性，財務(wù)上對外公布是虧掉了8000萬美金，如果當(dāng)時的管理者能夠及時疾行斬倉，那么就算崩盤的實際虧損也不可能超過一億美金。然而在此時事件發(fā)生后處理的黃金時間中，中航油絕大部分的管理層人員都在放假。在10月9日，新加坡公司向母公司正式提交緊急書面通知并請示如何解決，如果在10月9日斬倉的話，實際虧損也只能在1.8億美金附近浮動?？墒鞘录l(fā)生整整16天后，中航油才召開黨政聯(lián)席會議進行商討。”.
從上述事件不難看出，中航油高層管理人員在面對企業(yè)危機時反映比較遲緩，使得處理危機的黃金時間流逝。
(三)組織內(nèi)部信息溝通不暢
企業(yè)想要使內(nèi)部控制體系得到有效實施，暢通的信息交流渠道是不可或缺的。一個正常的信息系統(tǒng)運作，要能夠讓企業(yè)的員工都知道自己在企業(yè)中的地位，擔(dān)任的職責(zé)，內(nèi)部控制制度的精神必須要每位員工充分了解并感受。企業(yè)必須要讓員工知道企業(yè)需要員工做什么，哪些行為是企業(yè)允許的，哪些行為是企業(yè)杜絕的。而員工也必須要讓企業(yè)知道，企業(yè)所期望的員工可以履行，而員工在執(zhí)行任務(wù)時，一旦發(fā)生超出預(yù)期情況時，除了注意事件本身所受的影響外，還應(yīng)該注意引發(fā)事件的導(dǎo)火線。
總而言之，現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系是否需要完善，--是否科學(xué)，實施過程中存在著何種困難，都要通過這種渠道來反饋到上一級以便加以完善。然而，許多企業(yè)并沒有建立信息反饋制度，使得內(nèi)部控制制度在實際的應(yīng)用過程中所產(chǎn)生的問題不能夠及時反饋到管理層，問題得不到及時解決，內(nèi)部控制體系就形同虛設(shè)。
(四)內(nèi)部審計監(jiān)督不健全
在實施過程中，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計管理部門只是一個擺設(shè)，并沒有起到監(jiān)控的作用。而且，內(nèi)部審計部門的人員缺乏專業(yè)的技能，個人素質(zhì)也是參差不齊，有的企業(yè)內(nèi)部審計部門人員甚至連基本的財務(wù)會計常識都不懂，更別談如何行使監(jiān)控職能了。因此，目前多數(shù)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計管理部門只是一個對外的形式，沒有發(fā)揮其在企業(yè)中的重要作用。另外，有的企業(yè)中，內(nèi)部審計人員素質(zhì)都較高，企業(yè)也賦予了一定的職能，但這些人都在企業(yè)部分高層管理人員如總經(jīng)理、財務(wù)主管等人的監(jiān)控下行使職能，并沒有較強的獨立性，因此對高層管理人員挪用公款等行為也是束手無策。從“三九事件”等一些現(xiàn)實案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，即便存在著審計管理部門，企業(yè)高層違規(guī)行為還是時常發(fā)生。
三、我國企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施
(一)完善控制環(huán)境
第一，對企業(yè)組織架構(gòu)的構(gòu)建要下足功夫。同時這也是我國企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的重點之重。1.企業(yè)經(jīng)營者和管理者必須對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置重要性進行足夠的了解及掌握。一個優(yōu)秀的組織機構(gòu)可以幫助企業(yè)在規(guī)劃時進行良好的市場導(dǎo)向，可以幫助企業(yè)構(gòu)建良好的內(nèi)部控制條件。2.專門建立管理部門，并安排專業(yè)人員進行管理，這樣可以讓高層人員發(fā)現(xiàn)自己所存在的不足之處，這也是現(xiàn)階段全世界企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團化的趨向。3.各級領(lǐng)導(dǎo)要加強彼此間的信息交流，以便于各個部門能夠進行相互
合作，從而促進各部門的共同發(fā)展，進而提高企業(yè)的整體收益。
第二，要進行企業(yè)內(nèi)部管理機制民主化，進行全民監(jiān)督，讓員工參與到企業(yè)內(nèi)部控制管理中。員工是企業(yè)運作與盈利的核心主體，作為一名企業(yè)管理者，要善于團結(jié)員工，充分調(diào)動員工生產(chǎn)的積極性，只有不斷的發(fā)現(xiàn)自己的問題，才能對自己的決策能力進行加強，從而使企業(yè)整體收益步入新的階段。因此，企業(yè)在貫徹實施廠長、經(jīng)理負責(zé)制的同時，還要根據(jù)實際情況，組織員工尤其是工程技術(shù)與管理人員參與到企業(yè)日常運作管理中。目前，最具有代表性的是職工代表大會，他是企業(yè)員工充分行使民主權(quán)利的媒介。
第三，外部因素對內(nèi)部控制的影響要加強。審計要具有獨立性。注冊會計師在獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，要對所接受的被審單位進行全面調(diào)查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大問題時要及時通報被審計企業(yè)的上級；在必要的時候，還可以為被審計企業(yè)提供科學(xué)的管理建議書；如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的一些小問題，可以直接和有關(guān)人員進行溝通。因此，獨立審計可以讓企業(yè)高層管理人員對內(nèi)部控制制度足夠重視，同時，獨立審計人員的內(nèi)部控制管理建議書對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善起到一定的作用。
(二)加強風(fēng)險管理
企業(yè)內(nèi)部存在著很多不穩(wěn)定因素，這就會導(dǎo)致企業(yè)面臨內(nèi)部風(fēng)險，如招聘新職工。企業(yè)外部時時刻刻都在面臨著各種不穩(wěn)定因素，這就會導(dǎo)致企業(yè)面臨外部風(fēng)險，如顧客對產(chǎn)品的需求變化、新頒布了法律法規(guī)等。一個企業(yè)的生存與發(fā)展都會受到風(fēng)險的約束，如果能夠很好的控制風(fēng)險，那么企業(yè)的經(jīng)營則是成功的。內(nèi)部控制是完成企業(yè)制定的目標(biāo)的主要方法，其不可能不受企業(yè)生存環(huán)境以及各種因素的制約。對于風(fēng)險的管理，重在防范。換言之，就是讓企業(yè)整體人員有足夠的風(fēng)險意識，對于各階段的風(fēng)險控制點要建立健全有效的控制管理體系，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險報告、風(fēng)險分析等措施來防范于未然。對可能發(fā)生的風(fēng)險進行全方位的防范及處理。
(三)加強信息溝通
一個企業(yè)的經(jīng)濟系統(tǒng)主要是由員工、企業(yè)管理者、資產(chǎn)等各方面因素組成。在這個經(jīng)濟系統(tǒng)中，內(nèi)部的有效管理以及外部信息的聯(lián)系都需要借助信息交流這個渠道來實現(xiàn)整體的物質(zhì)與能量流動。優(yōu)秀的信息管理制度可以讓管理層和員工更好的了解自己所需要履行的職責(zé)，從而減少企業(yè)內(nèi)外部信息不一致的情況。
(四)加強內(nèi)部審計
內(nèi)部審計不是國家監(jiān)視企業(yè)的“臥底”，而是為了能夠給企業(yè)帶來更好收益的“天使”，在不做出違規(guī)事情的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應(yīng)以企業(yè)的投資者，企業(yè)的整體利益為上，充分利用自己的專業(yè)才能優(yōu)勢，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，認真做好自己在企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，同時幫助內(nèi)部審計管理部門樹立良好的形象，是我國目前所有企業(yè)在審計方面發(fā)展的最好選擇。
取消目前企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的審計做法，除了上市公司以外，其他企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)建立方面可以按照自己的意思來做。企業(yè)在自身的發(fā)展過程中，在需要的情況下組建內(nèi)部審計機構(gòu)，可以使企業(yè)的各方面工作順利有序地展開，同時，還可以提高審計部門在企業(yè)中的獨立性以及權(quán)威性。
