內(nèi)部控制的完善程度和執(zhí)行力度是衡量一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的重要標(biāo)志。但是，我國(guó)不少企業(yè)的內(nèi)部控制幾乎失去原有的控制力，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，影響了宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)和完善國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。
目前，COSO的內(nèi)部控制整體框架階段更強(qiáng)調(diào)管理方面的內(nèi)部控制和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理，更少地局限于會(huì)計(jì)，這也是內(nèi)部控制概念越來越廣，涵蓋的內(nèi)容越來越多的具體體現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式和運(yùn)作環(huán)境都發(fā)生了極大的改變，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和管理的內(nèi)部控制之間已經(jīng)相互交織，內(nèi)部控制就不應(yīng)該停留在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制層面上，而應(yīng)該把兩者結(jié)合起來。我國(guó)眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，并已經(jīng)在其相關(guān)方面采取了一定措施，但在具體實(shí)施過程中仍存在很多問題，從而影響到制度的執(zhí)行。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
(一)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠
在我國(guó)，相當(dāng)一部分人對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)還只停留在內(nèi)部控制制度的表面認(rèn)識(shí)上，對(duì)內(nèi)部控制整體框架認(rèn)識(shí)還很落后。在我國(guó)有很多企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制都有很多誤解，他們認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部實(shí)物控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，加之內(nèi)部控制本身所具有的局限性，很容易出現(xiàn)內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象，管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，使得內(nèi)部控制制度僅是“紙上談兵”行同虛設(shè)。
(二)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格
要真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，內(nèi)部控制制度就應(yīng)該滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。目前雖然我國(guó)有些企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，但是總體上還是很不健全，執(zhí)行也未到位，況且也并不是執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章制度就等同于加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度。企業(yè)自我約束機(jī)制尚未建立，企業(yè)員工的思想和業(yè)務(wù)技能等方面還有待提高，信息不能全面正確的得到反映。
(三)會(huì)計(jì)工作存在漏洞
當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的假賬泛濫、信息失真、實(shí)務(wù)程序混亂等問題較為嚴(yán)重，由此造成了一系列嚴(yán)重的后果。而目前國(guó)內(nèi)還有很多企業(yè)仍不以此為鑒，不少企業(yè)復(fù)核審批制度，現(xiàn)金管理制度，會(huì)計(jì)人員工作中的“內(nèi)部牽制原則”都沒有建立起來；有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，刻意篡改賬目，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表；企業(yè)人員私設(shè)“小金庫”，隱瞞收入虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收；乃至發(fā)生主管人員卷公款外逃的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全無法得到保證。
(四)企業(yè)信息溝通存在障礙，信息本身存在失真現(xiàn)象
我國(guó)企業(yè)信息系統(tǒng)利用效率總體不高，還沒有能達(dá)到預(yù)期想要的效果。企業(yè)的信息傳遞存在著很大障礙，各個(gè)部門之間信息閉塞不能實(shí)現(xiàn)信息的交流和共享，就是提供的信息也存在失真及受人操控的現(xiàn)象。
(五)內(nèi)部控制的監(jiān)督不力，內(nèi)部審計(jì)職能淡化
首先，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)缺乏獨(dú)立性。督察人員并不是獨(dú)立于企業(yè)的任何部門而是受董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，這本身就會(huì)存在著徇私舞弊的現(xiàn)象；其次檢查流于形式，稽核范圍有限，評(píng)審結(jié)果也就缺乏完整性、全面性；監(jiān)督與評(píng)審體系也缺少嚴(yán)格的操作規(guī)程加以約束，沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施加以激勵(lì)和預(yù)防；甚至有很多企業(yè)根本就沒有制定內(nèi)部審計(jì)制度，漠視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。監(jiān)督與審計(jì)控制的欠缺造成企業(yè)應(yīng)變能力相當(dāng)弱，影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施
(一)端正認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化人事控制
一是對(duì)管理者的聘用與提拔。管理者的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大影響控制環(huán)境。國(guó)內(nèi)企業(yè)中需要建立一支團(tuán)結(jié)協(xié)作且具備各項(xiàng)專業(yè)素養(yǎng)的管理層團(tuán)隊(duì)。二是在員工的培訓(xùn)與素質(zhì)控制方面應(yīng)加強(qiáng)管理。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度，通過各種培訓(xùn)和建立激勵(lì)約束競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。三是對(duì)員工的考核與激勵(lì)。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，任何行為都需要不斷的被激勵(lì)，這種激勵(lì)可以是物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，也可以是精神的獎(jiǎng)勵(lì)。
(二)嚴(yán)格執(zhí)行制度，強(qiáng)化執(zhí)行控制
就實(shí)際而言，企業(yè)的管理在一定程度上仍然是人治而不是法治，一個(gè)無法得到執(zhí)行的制度，就不具備基本的約束力。從對(duì)一系列會(huì)計(jì)信息造假案的處理中，我們不難看出，漸進(jìn)式的改革是不可能一蹴而就的，制度是在不斷的實(shí)踐中完善起來的，各部門各業(yè)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)加強(qiáng)合作，相互監(jiān)督，從而保證各個(gè)方面運(yùn)作的規(guī)范，良好的內(nèi)部控制環(huán)境也就隨之形成了。
(三)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制
會(huì)計(jì)控制是指保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性的有關(guān)控制。建立健全會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。
1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是眾多方式中最為有效的會(huì)計(jì)控制方式之一，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)為依據(jù)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，并實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
2 預(yù)算控制也是會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方面，它包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。這是保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、有效利用企業(yè)資源、保證資金供應(yīng)和物流暢通的關(guān)鍵。
3 不相容職務(wù)相互分離控制。合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。其中不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)紀(jì)錄分離、會(huì)計(jì)紀(jì)錄與財(cái)產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與經(jīng)營(yíng)保管職務(wù)分離等。
4 電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)控制上體現(xiàn)其突出優(yōu)勢(shì)，這不僅表現(xiàn)在信息的查詢、傳送、匯總上，而且在審批與授權(quán)上也很有效，通過網(wǎng)絡(luò)在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置與管理權(quán)利相當(dāng)?shù)牟樵儭l(fā)出工作命令及授予某人可以動(dòng)用某筆資金行使審批和檢查等權(quán)限。
(四)建立企業(yè)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化信息與溝通控制
1 企業(yè)建立內(nèi)外渠道相結(jié)合的全方位的信息網(wǎng)絡(luò)。全方位的信息網(wǎng)絡(luò)渠道按其來源可分為內(nèi)部渠道與外部渠道。企業(yè)內(nèi)部渠道是在企業(yè)內(nèi)部各部門間傳遞和交換信息。外部溝通渠道指企業(yè)在外部相關(guān)團(tuán)體之間進(jìn)行的信息交換。而內(nèi)部溝通渠道又包括向上、向下及橫向的溝通渠道。這就包含了基層員工與管理層相互間的溝通，層次相當(dāng)?shù)膫€(gè)人與團(tuán)體間的信息傳遞與交流。
2 建立良好的信息系統(tǒng)支持策略。其一是政府或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)信息溝通系統(tǒng)的支持與重視；其二是運(yùn)用現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)。如ERP系統(tǒng)，即整合企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件
與軟件于一體的企業(yè)資源計(jì)劃管理系統(tǒng)，其中就包括了生產(chǎn)控制管理模塊、物流管理模塊、財(cái)務(wù)管理模塊、人力資源管理模塊。
(五)確保審計(jì)獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)控制
現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制過程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
首先內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循獨(dú)立性與權(quán)威性原則，以體現(xiàn)審計(jì)的公正性、有效性。特別是對(duì)于規(guī)模大、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜的企業(yè)更應(yīng)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，并使審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)部對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。這樣的安排能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。
2 科學(xué)制定內(nèi)部審計(jì)程序
健全的審計(jì)程序不僅僅只是事后的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的“我們實(shí)施審計(jì)”向“我們幫助創(chuàng)造一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平1的方向發(fā)展。具體說來應(yīng)包括事前的審計(jì)準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)終結(jié)階段。有些情況下為進(jìn)一步跟蹤落實(shí)具體情況還要開展后續(xù)審計(jì)。
3 控制自我評(píng)價(jià)
自20世紀(jì)90年代中期起，控制自我評(píng)價(jià)在美國(guó)被廣泛采用，并在世界上許多國(guó)家得到傳播和推廣，其原因在于它建立了對(duì)內(nèi)部控制的建立和有效運(yùn)行人人有責(zé)的觀念?？刂谱晕以u(píng)價(jià)關(guān)鍵內(nèi)容是由營(yíng)運(yùn)單位組織定期開會(huì)和分析，通過思考和坦誠(chéng)溝通找出作業(yè)流程或控制的問題所在并提出改善的行動(dòng)方案。
總之，在新形勢(shì)下必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制問題。企業(yè)要根據(jù)發(fā)展要求，不斷地對(duì)原有的管理制度進(jìn)行修訂、補(bǔ)充、完善，不適用的要及時(shí)廢除，建立、健全促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，這同時(shí)也離不開外部環(huán)境所起的作用，最直接的外部影響來自于有關(guān)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)督，發(fā)揮社會(huì)審計(jì)作用，有利于提高企業(yè)的控制意識(shí)。另一方面，政府要做到加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，努力營(yíng)造出一個(gè)健康有序的投資環(huán)境。但在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的同時(shí)也應(yīng)注意控制與創(chuàng)新是相依相伴的?？刂剖菫槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)航，而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力的源泉是創(chuàng)新。中國(guó)加入WTO之后，對(duì)于內(nèi)部控制的理論體系和實(shí)際操作都應(yīng)該在借鑒先進(jìn)理論和實(shí)務(wù)操作的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，防止在企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為。
