一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量含義
?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息質(zhì)量概念
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定所提供的一種標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言和文字信息，它是經(jīng)過(guò)加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。會(huì)計(jì)信息是提供有助于企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)表使用者進(jìn)行決策的會(huì)計(jì)資料，主要有會(huì)計(jì)記錄、計(jì)算、報(bào)告、報(bào)表以及會(huì)計(jì)信息化等方面提供的信息。單位提供的會(huì)計(jì)信息必須具有適用性、可行性和計(jì)量可靠性。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求特征的總和。由于會(huì)計(jì)信息占了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的70%以上，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。
?。ǘ?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指會(huì)計(jì)信息所具有的性質(zhì)，是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成份，它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。
2006年，我國(guó)頒布的新準(zhǔn)則中明確將原則定義為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在的問(wèn)題及成因
（一）我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)信息失真
所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指單位在財(cái)務(wù)管理工作中由于種種主觀因素的影響，會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假，不符合客觀實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息失去了應(yīng)有的分析價(jià)值。
2.會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)
?。?）會(huì)計(jì)原始資料失真。這包括原始憑證、記賬憑證不符合財(cái)務(wù)制度，比如虛開發(fā)票、弄虛作假，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬戶，或者根本不設(shè)賬戶賬簿，以表代賬等。
?。?）任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，一些企業(yè)在上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)往往不是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)記錄如實(shí)反映，而是人為地調(diào)節(jié)報(bào)表，將一切會(huì)計(jì)信息視為自身秘密，無(wú)形中使不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息得到了隱藏。
?。?）成本費(fèi)用不實(shí)。在理論上采取不同的核算方法就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。比如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的類別、使用年限和凈殘值比率折舊方法均有明確規(guī)定。
?。?）賬外設(shè)賬。有些企業(yè)為了應(yīng)付主管單位、工商、稅務(wù)、審計(jì)等部門分別建賬，基本上是按單位的要求進(jìn)行倒記賬。這些會(huì)計(jì)信息毫無(wú)真實(shí)性可言。私設(shè)小金庫(kù)是會(huì)計(jì)信息中反映不出來(lái)的，也嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。另外，經(jīng)濟(jì)、政治、法律等因素在一定程度上也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。
（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題的成因
1.主觀原因
?。?）公司治理影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理通常由一人擔(dān)任，董事會(huì)成員大多是企業(yè)內(nèi)部高級(jí)管理人員，外部董事很少，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，權(quán)力的制衡關(guān)系沒有形成，從而導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”。經(jīng)理人員為了達(dá)到個(gè)人的目的，就會(huì)指使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
?。?）企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱
目前，大部分國(guó)有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但從實(shí)際情況來(lái)看，仍然存在很多問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。許多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。各部門職能不明確，權(quán)責(zé)不分，權(quán)力重疊的現(xiàn)象比比皆是。
?。?）部分會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，法律意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變幻，新生事物不斷涌現(xiàn)，股份制、證券、期貨、稅收等領(lǐng)域的不斷推新、新出臺(tái)的政策、制度、法規(guī)需要會(huì)計(jì)人員盡快學(xué)習(xí)和掌握。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表及附注、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書及其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告所包含的信息。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性都很強(qiáng)的工作，要求會(huì)計(jì)工作的直接操作者不僅要掌握會(huì)計(jì)的基本原理和方法，熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)貫徹會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度以及相關(guān)政策。有些會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)原始憑證的識(shí)別能力，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理能力，缺乏對(duì)法規(guī)、政策的領(lǐng)會(huì)能力。在企業(yè)利益的驅(qū)使下，故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料。很多情況下無(wú)法適應(yīng)快速變化的外部市場(chǎng)環(huán)境。
2.客觀原因
（1）《會(huì)計(jì)法》規(guī)范質(zhì)量有待提高
企業(yè)根據(jù)自身情況采用何種會(huì)計(jì)政策在很大程度上取決于會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量的高低。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，新的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，而會(huì)計(jì)規(guī)范還難以立足于現(xiàn)實(shí)又不受現(xiàn)實(shí)的束縛。新準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)的開始，很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但是在規(guī)范質(zhì)量上依然有很多的漏洞需要補(bǔ)上，所以我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量依然有待提高。
?。?）對(duì)會(huì)計(jì)造假行為處罰力度不夠
編造虛假會(huì)計(jì)信息，套取巨大會(huì)計(jì)利益是造假者的一貫手段和目的。這種行為不僅給企業(yè)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，而且給社會(huì)、國(guó)家也帶來(lái)了相當(dāng)大的損失。但是在目前我國(guó)的相關(guān)法律中，對(duì)此行為的具體規(guī)定及處罰力度尚且不足。處罰的金額與造假者獲得的巨大收益相去甚遠(yuǎn)。如東方電子事件，對(duì)3名高管人員的處罰金額才12.5萬(wàn)元，而其中1名高管人員所獲得的收益就高達(dá)上千萬(wàn)元。相同的美國(guó)施樂(lè)造假事件，美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)其高管人員開出的罰單達(dá)到2 200萬(wàn)美元。因此有必要在制定相關(guān)法規(guī)上做出更加嚴(yán)厲的處罰，從而遏制會(huì)計(jì)造假行為。
?。?）市場(chǎng)規(guī)范建設(shè)不完善
公司外部環(huán)境不規(guī)范也是造成會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因。在股票市場(chǎng)制度方面，公司上市資格認(rèn)證的核準(zhǔn)制行政色彩過(guò)于濃厚，投資者無(wú)法得到更加廣闊的投資空間，進(jìn)而使上市公司的殼資源貶值。在經(jīng)理人市場(chǎng)方面，許多經(jīng)理人能力不足，眼光不夠長(zhǎng)遠(yuǎn)，只追求短期利益而放棄長(zhǎng)期利益。在借貸市場(chǎng)方面，政府對(duì)銀行信貸行為的干預(yù)，再加上企業(yè)信用評(píng)級(jí)機(jī)制缺乏標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致商業(yè)銀行的信貸行為無(wú)章可循，增加了發(fā)放貸款時(shí)的盲目性。
?。?）外部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息保障不充足
首先，會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏內(nèi)部管理制度，特別是審計(jì)質(zhì)量控制制度；其次，事務(wù)所缺乏對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性。
?。?）新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的消極影響
新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的某些方面進(jìn)行了修改，主要包括公允價(jià)值計(jì)量手段的運(yùn)用；存貨計(jì)量取消后進(jìn)先出法；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提之后不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回；債務(wù)重組中的利得或損失全部計(jì)入當(dāng)期損益；同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法計(jì)量；合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表強(qiáng)調(diào)實(shí)體理論；非貨幣性資產(chǎn)交換；投資性房地產(chǎn)等。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破，本質(zhì)上是一次中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，在抑制國(guó)有資產(chǎn)流失方面也有顯著成效，同時(shí)我們也應(yīng)看到新準(zhǔn)則的部分內(nèi)容仍存在改革空間。
首先，新增公允價(jià)值計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則沒有對(duì)“公允價(jià)值”做出明確的界定，而“公平交易”與“自愿”行為在市場(chǎng)交易中也難以界定，于是在發(fā)達(dá)市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值的確認(rèn)比較容易，但是在市場(chǎng)不充分的條件下，公允價(jià)值的確認(rèn)則變成一個(gè)難題，難免會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
其次，無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用區(qū)別處理。新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分上缺乏可操作性，明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段存在一定的難度。在操作中，若把原本歸屬于研究階段的費(fèi)用資本化，無(wú)疑會(huì)虛增無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；反之，則低估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。從而無(wú)法提供正確的會(huì)計(jì)信息。
最后，有關(guān)債務(wù)重組的新規(guī)定。新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，對(duì)債務(wù)人而言，取得的債務(wù)重組收益原先計(jì)入“資本公積”，現(xiàn)改為將債務(wù)重組收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。于是一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，直接在當(dāng)期利潤(rùn)表中反映。國(guó)有企業(yè)很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)的需要，通過(guò)債務(wù)重組來(lái)改變企業(yè)的當(dāng)期損益。
三、 提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
?。ㄒ唬┨岣咂髽I(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主觀方面對(duì)策
1.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)
單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使其提高法律意識(shí)，明確其對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的第一負(fù)責(zé)人，明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
?。?）實(shí)行資格準(zhǔn)入制度。應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的檢查和年度考核工作，將對(duì)外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容。另外，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作，以保證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力。
?。?）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)與管理提供參考。一方面會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，改變過(guò)去按圖索驥的舊習(xí)，積極主動(dòng)強(qiáng)化新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高自身的綜合素質(zhì)；另一方面會(huì)計(jì)管理部門要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論，提高其職業(yè)判斷技能。
?。?）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，雖然他們要服從企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，他們也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)。
?。ǘ┨岣咂髽I(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀方面對(duì)策
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究
?。?）在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制。如現(xiàn)在試行中的會(huì)計(jì)人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認(rèn)制造會(huì)計(jì)信息失真的主要責(zé)任人時(shí)，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在失真會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)不真實(shí)會(huì)計(jì)信息謀取利益。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)工作賦予法律責(zé)任，明確了法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)不恰當(dāng)會(huì)計(jì)行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)計(jì)人員作假要承擔(dān)法律責(zé)任，而且管理當(dāng)局授意也將被追訴，新《會(huì)計(jì)法》有力地約束了會(huì)計(jì)工作，形成會(huì)計(jì)活動(dòng)主體與會(huì)計(jì)相一致的完整責(zé)任主體，消除當(dāng)前主體權(quán)利與行為不一致所導(dǎo)致的責(zé)任界定不清，相互之間推諉而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)象。
（2）我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高了《會(huì)計(jì)法》的可操作性；建立和完善了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足了企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。同時(shí)，還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。例如，盡快制定與會(huì)計(jì)信息化有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。隨著會(huì)計(jì)信息化的不斷普及，計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)工作已密不可分。但是，我國(guó)目前還沒有這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，這不符合國(guó)際慣例，也滯后于實(shí)際工作要求，必然會(huì)影響新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
2.建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制
（1）提高企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國(guó)家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
?。?）正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇，又要相互協(xié)調(diào)，保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合，從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。
?。?）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性，也是對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的準(zhǔn)確性、合法性和有效性?！稌?huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)工作的初始階段，不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會(huì)成本。由此證明，會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。只有正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會(huì)計(jì)法，維護(hù)會(huì)計(jì)法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其隨心所欲的事；與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時(shí)時(shí)處處以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩；所有會(huì)計(jì)人員才能無(wú)后顧之憂，才能說(shuō)真話，依法辦事。
?。?）完善社會(huì)監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督包括兩個(gè)方面：一是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，要真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，國(guó)家一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，嚴(yán)懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范的執(zhí)業(yè)行為。二是加強(qiáng)國(guó)家行政干預(yù)，政府干預(yù)的程度及效果。財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰力度，建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，使之與政府、財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，在監(jiān)督范圍、內(nèi)容上應(yīng)有合理的分工，各司其職，搞好部門之間的協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。
3.加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度
在制定違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益，如果處罰力度過(guò)低，甚至低于虛假會(huì)計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會(huì)計(jì)信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴(yán)重，但對(duì)有關(guān)人員的處罰卻比其他犯罪活動(dòng)輕得多，這就更使得會(huì)計(jì)信息的造假者有恃無(wú)恐。對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度，應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，讓違法成本大大高于守法成本，不僅使造假者無(wú)經(jīng)濟(jì)利益可圖，還會(huì)因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用。
4.加快會(huì)計(jì)信息化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
隨著信息時(shí)代步伐的不斷加快，對(duì)會(huì)計(jì)信息化的要求也越來(lái)越迫切。會(huì)計(jì)信息化應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)會(huì)軟件，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工和處理有統(tǒng)一的規(guī)范，有效克服因手工操作所出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況。加快會(huì)計(jì)信息化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，為使用者及時(shí)了解會(huì)計(jì)信息提供方便。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善和我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的不斷成熟，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題將得到有效的控制，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)有較大的提高。
?。ㄈ╆P(guān)注可能存在盈余操縱風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.盈余操縱空間在新準(zhǔn)則中的體現(xiàn)
盈余操縱是指為達(dá)到特殊目的而運(yùn)用會(huì)計(jì)或非會(huì)計(jì)方法來(lái)改變賬面盈余，從而影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的正常使用，以有利于企業(yè)或自己的一種行為。
從新準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則陸續(xù)頒布實(shí)施之后，關(guān)于盈余操縱空間的話題又引起會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的熱烈討論，其核心內(nèi)容就是新準(zhǔn)則與以前相比對(duì)盈余操縱的空間究竟是壓縮了還是放寬了，對(duì)此學(xué)術(shù)界的認(rèn)識(shí)不盡相同。如果單純從可供企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的會(huì)計(jì)途徑看，企業(yè)盈余操縱的空間有增有減，增減基本持平。如新準(zhǔn)則規(guī)定可以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)從以前的4項(xiàng)增加到8項(xiàng)，合并報(bào)表的范圍進(jìn)行了重新調(diào)整，規(guī)定母公司需將所有能控制的子公司納入合并范圍，而不以投資比例作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，完善了會(huì)計(jì)披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益的透明度等都消減了盈余操縱的空間。但這種基本持平并不反映每種途徑可操縱的幅度以及難易程度，僅僅是一種途徑數(shù)量上的消長(zhǎng)平衡，因此如何判斷新準(zhǔn)則對(duì)盈余操縱空間的影響應(yīng)看判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么。新準(zhǔn)則取消了存貨計(jì)價(jià)中的后進(jìn)先出法，這種規(guī)定在物價(jià)變動(dòng)不大的時(shí)期對(duì)盈余操縱的空間幾乎沒有什么影響，而資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回和攤銷幾乎使得企業(yè)“隨時(shí)”可能產(chǎn)生巨額的費(fèi)用或利潤(rùn)。
2.盈余操縱的主要手段
?。?）利用會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)
采用不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)使企業(yè)向使用者提供的會(huì)計(jì)信息存在很大差異。有些會(huì)計(jì)政策有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，而有些則具有一定的靈活性。由于會(huì)計(jì)政策選擇具有靈活性，也就成為公司操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的主要手段之一。包括選用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)政策操縱盈余；選用不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用確認(rèn)政策操縱盈余；通過(guò)變更投資收益核算方法操縱盈余；改變折舊政策操縱盈余；“巧用”計(jì)提政策操縱盈余。
（2）利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)
我國(guó)許多上市公司是通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)局部改組形成的，因此關(guān)聯(lián)交易廣泛存在于上市公司與其母公司及其控股子公司之間。為了某種利益關(guān)系，上市公司往往會(huì)利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)整利潤(rùn)。包括利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷增加收入、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用；通過(guò)資金融通向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取資金占用費(fèi)。
（3）地方政府直接支持上市公司操縱盈余
根據(jù)規(guī)定，連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于面值的上市公司將被作為ST公司，如果連續(xù)3年虧損，其股票將暫停上市，實(shí)施特別處理。地方政府作為本地上市公司的行政領(lǐng)導(dǎo)和直接或間接的所有者不愿失去這種稀缺的“殼資源”，所以上市公司一旦出現(xiàn)無(wú)法配股或面臨ST的狀況時(shí)，地方政府往往伸出“有形的手”給上市公司以支持，主要體現(xiàn)在降低稅負(fù)、地方財(cái)政補(bǔ)貼、減免利息等方面。
