【摘要】非稅收入收繳管理體制改革是中國進(jìn)入21世紀(jì)以來財(cái)政體制改革四大組成部分之一。高等學(xué)校非稅收入主要包括高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、高等學(xué)校住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)四個(gè)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。本文通過探討高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度上的創(chuàng)新，旨在探討加強(qiáng)國家對(duì)高等學(xué)校非稅收入的管理、加大治理教育亂收費(fèi)的力度、加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部控制管理的有效機(jī)制和手段。
【關(guān)鍵詞】新財(cái)政體制 高等學(xué)校 非稅收入 會(huì)計(jì)核算
非稅收入收繳管理體制改革是我國新時(shí)期財(cái)政體制改革四大組成部分之一。2002年6月28日，財(cái)政部、中國人民銀行印發(fā)了《預(yù)算外資金收入收繳管理制度改革方案》的通知（財(cái)庫[2002]37號(hào)），改革試點(diǎn)工作開始；2003年5月9日，財(cái)政部等四部委印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)中央部門和單位行政事業(yè)性收費(fèi)等收入“收支兩條線”管理的通知》（財(cái)綜[2003]29號(hào)），加快了改革的步伐；2004年7月23日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財(cái)綜[2004]53號(hào)），明確了非稅收入管理范圍，分類規(guī)范管理政府非稅收入，提出深化政府非稅收入收繳管理改革；2004年11月30日，國務(wù)院發(fā)布《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第427號(hào)），明確了非稅收入收繳管理中的具體違法行為及處罰辦法。
作為高校的基層財(cái)務(wù)工作者，筆者試從客觀、公正的角度，把對(duì)政策的學(xué)習(xí)體會(huì)和實(shí)際工作聯(lián)系起來，對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中有關(guān)非稅收入的會(huì)計(jì)核算提出建議，請(qǐng)各位同仁指正。
一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置
增設(shè)一類科目：“未實(shí)現(xiàn)非稅收入”。會(huì)計(jì)科目類別增加為六類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類、未實(shí)現(xiàn)非稅收入類。
在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“應(yīng)收非稅收入”一級(jí)科目，按高等學(xué)校非稅收入項(xiàng)目設(shè)置“學(xué)費(fèi)”、“住宿費(fèi)”、“委培費(fèi)”、“函大、夜大以及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)”四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。
會(huì)計(jì)等式的變化：
原會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入
新會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)（含應(yīng)收非稅收入）+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入+未實(shí)現(xiàn)非稅收入
二、會(huì)計(jì)核算流程
1、學(xué)期初，根據(jù)批復(fù)的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和繳款義務(wù)人信息等資料，建立準(zhǔn)確的收費(fèi)數(shù)據(jù)庫，經(jīng)財(cái)政部門審核后，轉(zhuǎn)入財(cái)政管理信息系統(tǒng)，形成應(yīng)收非稅收入總額。
借：應(yīng)收非稅收入 xxx元
貸：未實(shí)現(xiàn)非稅收入 xxx元
2、繳款義務(wù)人繳款
借：銀行存款（現(xiàn)金） xxx元
貸：應(yīng)收非稅收入 xxx元
同時(shí)：
借：未實(shí)現(xiàn)非稅收入 xxx元
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 xxx元
3、集中匯繳
借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 xxx元
貸：銀行存款 xxx元
4、根據(jù)實(shí)際情況（如退學(xué)、休學(xué)、轉(zhuǎn)專業(yè)等學(xué)籍變動(dòng)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整），經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，按季度調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收款總額，按季度對(duì)賬（財(cái)政部門賬、高等學(xué)校“應(yīng)收非稅收入”賬、高等學(xué)校收費(fèi)信息系統(tǒng)收費(fèi)明細(xì)賬三者之間核對(duì)）。
借：應(yīng)收非稅收入 +xxx元（調(diào)減為－）
貸：未實(shí)現(xiàn)非稅收入 +xxx元（調(diào)減為－）
三、會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)計(jì)
在資產(chǎn)負(fù)債表的左側(cè)的資產(chǎn)類科目中列示“應(yīng)收非稅收入”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表的右側(cè)單獨(dú)列示“未實(shí)現(xiàn)非稅收入”科目。
值得一提的是，為了準(zhǔn)確反映“未實(shí)現(xiàn)非稅收入”的情況，除了在資產(chǎn)負(fù)債表中列示具體的金額外，還應(yīng)在報(bào)表附注或說明中詳細(xì)說明的未實(shí)現(xiàn)非稅收入的原因及建議對(duì)策等。
四、非稅收入單獨(dú)核算的益處
非稅收入單獨(dú)核算不僅能加強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)非稅收入的管理，又能促進(jìn)高校加強(qiáng)內(nèi)部管理。
1、財(cái)政部門通過對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、繳款義務(wù)人等資料的核對(duì)，對(duì)收費(fèi)行為施行了事前控制，能夠有效遏制甚至杜絕高等學(xué)校亂收費(fèi)；
2、財(cái)政部門通過財(cái)政管理信息系統(tǒng)，加大了對(duì)執(zhí)收單位征繳非稅收入的進(jìn)度、力度的監(jiān)管，有效防止執(zhí)收單位隨意拖延、減免非稅收入現(xiàn)象的發(fā)生；
3、各執(zhí)收單位通過設(shè)立“應(yīng)收非稅收入”和“未實(shí)現(xiàn)非稅收入” 科目，賬務(wù)系統(tǒng)與收費(fèi)管理信息系統(tǒng)建立了有效的制約機(jī)制；收費(fèi)管理信息系統(tǒng)中任何數(shù)據(jù)的改動(dòng)，都將體現(xiàn)在賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表中，由此可以做到，總賬、明細(xì)賬、輔助賬三者賬賬相符，總賬和資產(chǎn)負(fù)債表賬表相符，有效提高高校收費(fèi)管理的水平，避免當(dāng)前一些高校內(nèi)部管理混亂，賬面金額和數(shù)據(jù)庫金額不符現(xiàn)象的發(fā)生。
（哈爾濱工程大學(xué) 張需新）
