經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和完善，很多企業(yè)已建立了比較完善的內(nèi)部控制體系，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2009）的發(fā)布與實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)大中型企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立走上了快車道。2010年４月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。然而，在這樣的情況下，卻經(jīng)常發(fā)生由于“內(nèi)部控制失效”而引起的各種問(wèn)題，縱觀這些案例，企業(yè)的內(nèi)部控制，從設(shè)計(jì)、實(shí)施、考核都存在執(zhí)行力弱化的問(wèn)題。如何有效化解執(zhí)行力弱化問(wèn)題，切實(shí)落實(shí)公司的內(nèi)部控制，必須從加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力著手。
一、內(nèi)部控制“執(zhí)行力失效”問(wèn)題分析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)文化影響企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力
企業(yè)文化氛圍是一種隱形的執(zhí)行力，在關(guān)鍵時(shí)刻往往能發(fā)揮驚人的能力，它像社會(huì)道德一樣，是一種影響和引導(dǎo)員工行為的有效力量。優(yōu)秀的企業(yè)文化，具有人格魅力和良好道德品質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)層，無(wú)形中會(huì)增強(qiáng)員工工作的責(zé)任心和積極向上的工作活力。相反，如果企業(yè)文化氛圍散漫，領(lǐng)導(dǎo)層勾心斗角，缺乏法制觀念，存在以權(quán)謀私，以權(quán)欺人等行為，領(lǐng)導(dǎo)層缺乏開闊的視野和積極工作態(tài)度，得過(guò)且過(guò)，對(duì)自身要求不嚴(yán)，這會(huì)很快傳導(dǎo)到所有的員工身上，最終形成不可收拾的局面，發(fā)展為惡性循環(huán)之后，很難恢復(fù)。內(nèi)部控制的執(zhí)行力，只有通過(guò)每一個(gè)員工的合力，才能貫徹執(zhí)行，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)拖沓、疏忽、偏差，都會(huì)導(dǎo)致最終的結(jié)果與計(jì)劃相去甚遠(yuǎn)。
?。ǘ┲卫斫Y(jié)構(gòu)不合理，阻礙內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行
目前，很多企業(yè)仍然存在內(nèi)部權(quán)責(zé)分配體系模糊、一些部門職能弱化、職權(quán)執(zhí)行不到位等問(wèn)題，降低了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作為公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的“三駕馬車”，他們之間的權(quán)利分配及制衡存在模糊和交叉，股東大會(huì)權(quán)利“虛擬化”嚴(yán)重，董事長(zhǎng)的權(quán)利過(guò)于集中，總經(jīng)理作為董事會(huì)聘任管理人員，卻架空了董事會(huì)的職權(quán)；監(jiān)事會(huì)話語(yǔ)權(quán)喪失，不能發(fā)揮有效的監(jiān)督功能。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上，層次過(guò)于繁雜，職權(quán)不清，互相推諉扯皮也成為影響內(nèi)部控制執(zhí)行力的阻礙。
?。ㄈ┬袨橹黧w職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)弱化，影響內(nèi)部控制執(zhí)行效果
由于每個(gè)人的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)等的差異，對(duì)同一個(gè)問(wèn)題也可能產(chǎn)生不同的認(rèn)識(shí)，致使在執(zhí)行具體的內(nèi)部控制程序上可能產(chǎn)生不同的操作手段；有些人本身能力不足，又缺乏責(zé)任心，這些人在執(zhí)行內(nèi)部控制措施時(shí)，往往流于形式，錯(cuò)漏百出，他們非但不能貫徹內(nèi)部控制措施，反而是執(zhí)行的阻力。還有些人價(jià)值觀扭曲，單獨(dú)或者合謀故意逾越內(nèi)部控制的界限，違規(guī)操作。內(nèi)部員工作為公司運(yùn)營(yíng)和管理的具體參與者，他們對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理中存在的內(nèi)部控制相當(dāng)熟悉，在他們單獨(dú)或者合謀的違法犯罪行為中，形式相當(dāng)隱蔽，手段比較高明，甚至有的貌似合法，他們的這種行為，嚴(yán)重踐踏了內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性，破壞了內(nèi)部控制的預(yù)期效果。
（四）內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)缺陷，致使“執(zhí)行力”缺乏彈性
首先，內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)不科學(xué)不合理，可執(zhí)行力差。內(nèi)部控制只注重局部，沒(méi)有考慮大局和協(xié)調(diào)，只考慮當(dāng)前和短期的目標(biāo)，忽略了企業(yè)長(zhǎng)期的的發(fā)展戰(zhàn)略，致使前后的控制措施不能協(xié)調(diào)，造成執(zhí)行協(xié)調(diào)差。
其次，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)只注重剛性設(shè)計(jì)，缺乏動(dòng)態(tài)管理，缺乏反饋和主動(dòng)修復(fù)機(jī)制。在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上，過(guò)分追求控制措施的靜態(tài)要求，忽視了企業(yè)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的新問(wèn)題，面臨的新挑戰(zhàn)，政策既要保持連貫性，也要保證措施的適應(yīng)性，避免滯后性和缺乏彈性。
再次，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)只注重公司內(nèi)部環(huán)境，忽略了社會(huì)環(huán)境。有些單位在制定內(nèi)部控制措施時(shí)，只注重考慮公司歷史和以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而沒(méi)有去研究整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法制環(huán)境的變化，致使制定的內(nèi)部控制措施與外部環(huán)境失調(diào)，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致執(zhí)行偏差。
（五）監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制的缺乏，使執(zhí)行效果大打折扣
監(jiān)督，是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的檢驗(yàn)，它對(duì)于保證內(nèi)部控制措施的嚴(yán)密執(zhí)行、提高執(zhí)行的效率起到直接的促進(jìn)作用。很多企業(yè)的考核監(jiān)督流于形式，缺乏科學(xué)的考核指標(biāo)體系；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限和監(jiān)督效力不足，受到太多人為因素的影響，對(duì)高層的監(jiān)督缺失，使內(nèi)部控制的執(zhí)行效果大打折扣。
獎(jiǎng)懲，是考核的后續(xù)程序。很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行效果的考核，缺乏科學(xué)客觀的獎(jiǎng)懲體系，沒(méi)有對(duì)考核的結(jié)果做及時(shí)有效的分析，對(duì)人員的考核沒(méi)有及時(shí)采取有效的措施；有些企業(yè)過(guò)分采用了內(nèi)部負(fù)激勵(lì)的獎(jiǎng)懲措施，從行政或者經(jīng)濟(jì)手段采取懲罰措施，而忽視了社會(huì)法律的威懾作用，忽視了社會(huì)人的榮譽(yù)、道德對(duì)員工自身行為的軟約束。
反饋，是考核之后的另一項(xiàng)重要任務(wù)。但是很多企業(yè)，往往把考核的結(jié)果束之高閣，或者僅僅采取獎(jiǎng)懲措施之后就萬(wàn)事大吉。沒(méi)有建立良好的內(nèi)部控制反饋和完善修復(fù)機(jī)制，在反饋過(guò)程中，缺少部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，同樣性質(zhì)的問(wèn)題反復(fù)發(fā)生。
二、基于“執(zhí)行力失效”問(wèn)題的內(nèi)部控制措施分析
?。ㄒ唬I(yíng)造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞣諊?，培養(yǎng)良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化反映了一個(gè)企業(yè)普遍的價(jià)值觀和行為處事方式，是企業(yè)精神、企業(yè)道德、團(tuán)體意識(shí)和企業(yè)制度的有機(jī)統(tǒng)一。領(lǐng)導(dǎo)層的個(gè)人魅力和良好的道德品質(zhì)往往會(huì)成為影響公司文化的重要因素，領(lǐng)導(dǎo)要推行建設(shè)并帶頭塑造強(qiáng)執(zhí)行力的企業(yè)文化，使得強(qiáng)執(zhí)行力深入人心，并演變?yōu)槿粘５男袨榱?xí)慣。公司要從上到下形成嚴(yán)謹(jǐn)、人性化、積極開拓和遵章守紀(jì)的氛圍，凝聚公司的力量，激勵(lì)員工的工作熱情和責(zé)任感，讓企業(yè)文化在內(nèi)部控制的執(zhí)行中發(fā)揮中流砥柱的作用。
?。ǘ﹥?yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善管理機(jī)構(gòu)職能
按照現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求建立公司組織架構(gòu)，切實(shí)明確公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)責(zé)，建立健全責(zé)權(quán)統(tǒng)一、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。股東作為公司的所有者，應(yīng)認(rèn)真履行股東大會(huì)議事規(guī)則和內(nèi)部運(yùn)行制度、特別是上市公司的股東大會(huì)，要鼓勵(lì)和創(chuàng)造條件確保中小股東積極參與公司的重大事項(xiàng)決策；要完善獨(dú)立董事制度，切實(shí)發(fā)揮獨(dú)立董事在監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理、制衡控股股東和經(jīng)理人權(quán)利、保護(hù)股東權(quán)益等方面發(fā)揮的特殊作用。切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用，保護(hù)股東利益，防止董事會(huì)獨(dú)斷專行，維護(hù)公司及其股東的財(cái)產(chǎn)安全等合法權(quán)益，切實(shí)落實(shí)監(jiān)事會(huì)在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡作用。理順公司的治理結(jié)構(gòu)和管理流程，完善機(jī)構(gòu)職能和優(yōu)化布局，讓各部門各司其職，不互相交叉又互相牽制，切實(shí)做好公司內(nèi)部控制執(zhí)行力的體制保障。
?。ㄈ┘訌?qiáng)知識(shí)技能培訓(xùn)，完善職業(yè)道德教育
要提高員工對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，培訓(xùn)環(huán)節(jié)起著非常重要的作用。通過(guò)培訓(xùn)要讓員工認(rèn)識(shí)到自己崗位的職責(zé)，讓員工認(rèn)識(shí)到自己該做什么，怎么做，如何與其他相關(guān)部門做好協(xié)調(diào)；通過(guò)培訓(xùn)確認(rèn)公司的共同目標(biāo)，增強(qiáng)員工的責(zé)任心和進(jìn)取心；通過(guò)不斷的強(qiáng)化和反復(fù)訓(xùn)練，強(qiáng)化員工執(zhí)行內(nèi)部控制的能力和理念，使執(zhí)行的力度更大、速度更快、效果更好。
通過(guò)職業(yè)道德教育，筑牢防腐拒變的堅(jiān)強(qiáng)防線，讓員工認(rèn)識(shí)到認(rèn)真勤奮工作不只是為了公司的利益，更是自身人生價(jià)值的體現(xiàn)，通過(guò)職業(yè)道德教育，讓員工保持良好的職業(yè)操守，認(rèn)真的履行職責(zé)，敢于抵制違反公司內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象，確保執(zhí)行內(nèi)部控制的能力、執(zhí)行內(nèi)部控制的過(guò)程、執(zhí)行內(nèi)部控制的效果。
?。ㄋ模┙∪珒?nèi)部控制措施，完善反饋通道和修復(fù)機(jī)制
建立健全具有可執(zhí)行性的內(nèi)部控制措施，既能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又能把執(zhí)行成本控制在合理的范圍內(nèi)；內(nèi)部控制措施既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，既能發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，又能起到良好的約束作用；要建立內(nèi)部控制的應(yīng)變機(jī)制，出現(xiàn)新問(wèn)題要根據(jù)權(quán)限及時(shí)作出調(diào)整，既要保持控制措施的連續(xù)性，又要保證內(nèi)部控制措施的適應(yīng)性；建立內(nèi)部控制措施的反饋通道和修復(fù)機(jī)制，內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)反饋到相關(guān)部門，及時(shí)的采取措施，建立或者調(diào)整控制措施。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)考核監(jiān)督職能，樹立和強(qiáng)化正確行為的導(dǎo)向
強(qiáng)化督查力度，端正監(jiān)督思想。不管是監(jiān)督人還是被監(jiān)督人都要對(duì)自己的崗位和承擔(dān)的責(zé)任有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，以監(jiān)督保證內(nèi)部控制的執(zhí)行力，把工作具體到責(zé)任人，定人定崗、定崗定責(zé)，監(jiān)督員工嚴(yán)格按照授權(quán)權(quán)限開展工作；要科學(xué)細(xì)化量化考核指標(biāo)，加大考核中的量化因素，減少主觀評(píng)價(jià)的比重，避免人為因素干擾；要強(qiáng)化激勵(lì)敢于問(wèn)責(zé)，充分運(yùn)用考核結(jié)果采用多種激勵(lì)措施，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的做出突出貢獻(xiàn)的員工，要從精神和物質(zhì)上給予雙重獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性和主動(dòng)性；對(duì)于破壞或者不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的員工，必須做到有責(zé)必究，涉及犯罪的要及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理，避免礙于人情，不了了之。通過(guò)制定具有可執(zhí)行性和方便操作的監(jiān)督考核體系，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，樹立和強(qiáng)化執(zhí)行內(nèi)部控制的行為導(dǎo)向。
