一、 公允價值的內(nèi)涵、特性及本質(zhì)
國際會計準則理事會（IASB）將公允價值定義為：在一項公平交易中，熟悉情況的自愿雙方，交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。而美國會計準則委員會（FASB）對公允價值的定義則為：在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)（或負債）的買賣（或發(fā)生清償）的價格。我國的會計準則關(guān)于公允價值是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償采用的金額。
西方國家對公允價值的定義均揭示了公允價值的本質(zhì)，公允價值是指在公平的市場交易環(huán)境下，理智的雙方充分考慮了市場信息后所達成的交易價格。其最大的特征是來自公平交易的市場，它代表了資產(chǎn)和負債所反映的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。公允價值即是客觀價值，是對資產(chǎn)內(nèi)在價值的一種客觀計量。根據(jù)這種計量方式，企業(yè)在報告日需對企業(yè)所擁有的各項資產(chǎn)及所負擔的各項負債項目重新計量，及時反映企業(yè)各項資產(chǎn)和負債內(nèi)在價值的變動，并反映于報表中。它是一種理想化的計量屬性。
二、公允價值的計量屬性
我國新會計準則中引入公允價值計量屬性，是根據(jù)我國國情及經(jīng)濟現(xiàn)實并充分借鑒國際會計準則體系公允價值計量標準，是我國會計準則與國際對接并走向趨同的重要標志。廣義的公允價值并不是指某一種計量屬性，它代表的是一種會計計量的最高檢驗標準，包括狹義公允價值、歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值等，是其他各計量屬性的核心。傳統(tǒng)會計理論中占主導(dǎo)地位的歷史成本原則屬于靜態(tài)計量，而公允價值卻是一種動態(tài)計量屬性。兩者觀點不同，歷史成本屬于靜態(tài)計量，其認為資產(chǎn)或負債的價值是一成不變；而公允價值計量屬性是動態(tài)計量，認為資產(chǎn)或負債的價值是會隨著時間的推移及外部環(huán)境的變化而發(fā)生變化。
公允價值的本質(zhì)是對市場信息的一種客觀評價，是市場對資產(chǎn)及負債價值的客觀認定，是資產(chǎn)及負債客觀價值的體現(xiàn)。在實際操作中，可根據(jù)以下順序來確定公允價值：通常情況下，可根據(jù)公平交易銷售協(xié)議中雙方協(xié)商的價格來確定資產(chǎn)的公允價值；如交易雙方?jīng)]有簽訂銷售協(xié)議，沒有雙方協(xié)商達成一致的協(xié)議價，如存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)在活躍市場的報價來確定其公允價值；如交易雙方不存在銷售協(xié)議價且該資產(chǎn)不存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)參照市場同類資產(chǎn)最近交易價格或者結(jié)果來估價；如果以上3種價格均不能取得的，則要取該資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價值。
三、公允價值計量屬性的引入
隨著當今經(jīng)濟環(huán)境的變化，新行業(yè)、新領(lǐng)域和新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，競爭越來越激烈，風險不斷加大。隨著高新技術(shù)的發(fā)展，金融創(chuàng)新也層出不窮，隨著全球通貨膨脹日益嚴重及衍生金融工具越來越廣泛運用，人們要求對資產(chǎn)計量的結(jié)果應(yīng)當更有利于預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量，于是公允價值便成為一種更好的選擇。
大量衍生金融工具的出現(xiàn)，使歷史成本計量模式受到?jīng)_擊，歷史成本的計量屬性已難以滿足新時期的會計核算需求。在歷史成本計價原則下這些金融工具能得到初始確認但得不到后續(xù)確認。如果采用公允價值計量不僅能對其進行初始計量同時能進行后續(xù)確認。有了初始確認和后續(xù)確認就能揭示這些業(yè)務(wù)所隱藏的巨大風險，使會計信息使用者作出更合理的決策。而衍生金融工具中有些只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，其交易和事項尚未發(fā)生，但從法律的角度看，簽約雙方之間的報酬與風險已發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會計上也要求對其進行確認、計量，這樣才能使會計信息使用者能正確地進行判斷和決策。所以說公允價值是適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化而產(chǎn)生的一種新的會計計量屬性。
我國財政部于2006年2月15日發(fā)布的新《企業(yè)會計準則――基本準則》中頒布關(guān)于公允價值的相關(guān)準則。新準則借鑒了國際會計準則，同時根據(jù)我國的實際國情，大膽而謹慎地引入公允價值，對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值計量模式。
公允價值計量的引入實質(zhì)上反映了中國會計準則與國際會計準則的趨同。美國會計準則委員會（FASB）及國際會計準則理事會（IASB），在制定會計準則時不斷從傳統(tǒng)的歷史成本會計向公允價值會計的轉(zhuǎn)變，而2006年我國新準則的改革也正朝這一方向發(fā)展。公允價值計量的引入促進國際間的貿(mào)易與投資活動的發(fā)展，提高我國企業(yè)財務(wù)信息的可比性，同時促使我國資本市場的全球化發(fā)展，激發(fā)境外投資者進入中國資本市場及投資中國企業(yè)的積極性。
四、我國運用公允價值計量的優(yōu)點
在我國會計準則中涉及會計要素計量的30個準則中就有17個準則在不同程度上運用公允價值計量屬性。其中對以下幾種資產(chǎn)的影響最大：金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易、非共同控制下的企業(yè)合并、長期股權(quán)投資等。公允價值在企業(yè)中使用有如下幾個優(yōu)點：
（一）能合理反映企業(yè)資產(chǎn)的價值
公允價值能夠比較合理地反映相關(guān)資產(chǎn)的客觀價值，其計量特點就是緊密結(jié)合價值，以當期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來作為資產(chǎn)或負債的價值。
?。ǘ┠芎侠矸从称髽I(yè)的財務(wù)狀況及企業(yè)的經(jīng)營成果，提高會計信息的相關(guān)性，同時也使企業(yè)的會計核算計量屬性趨于統(tǒng)一
公允價值可隨著市場的變動而調(diào)整，能較準確地計算企業(yè)在未來一定時間內(nèi)可獲得的現(xiàn)金流量總額，相比傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性更準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、償債能力和企業(yè)內(nèi)在的財務(wù)風險。企業(yè)利潤的計算是通過收入與相關(guān)成本、費用配比進行的，按以往的計量方法，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用按歷史成本計量，這樣，企業(yè)最終的利潤就包含了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的利潤以及由于收入、成本、費用計量屬性不同造成的價格差所形成的利潤。而對收入、費用、成本都采用公允價值計量屬性，則能夠更真實地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。公允價值的統(tǒng)一運用，極大地提高會計信息的相關(guān)性，也避免了企業(yè)多種計量屬性共存，使企業(yè)的會計核算計量屬性趨于統(tǒng)一。
?。ㄈ┕蕛r值的運用適應(yīng)了我國金融市場發(fā)展的需要
從20世紀末到現(xiàn)在，我國金融市場發(fā)展迅速，金融工具和衍生金融工具的種類越來越多，歷史成本計量屬性已不能滿足金融市場迅速發(fā)展的計量需求，已暴露出越來越多的缺陷。而公允價值計量屬性卻能提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性，更能夠滿足人們的信息需求。運用公允價值計量不僅能夠?qū)@些金融工具、金融衍生工具進行初始確認同時也能進行后續(xù)確認，這樣就能夠揭示企業(yè)蘊藏的潛在風險，便于使用者做出恰當?shù)臎Q策。
?。ㄋ模┕蕛r值計量是國內(nèi)會計準則和國際接軌的重要標志
我國在過去一直沒有真正建立起一套符合國際會計慣例的會計準則，影響了我國在國際市場上的經(jīng)濟地位。關(guān)于公允價值計量屬性的會計準則的發(fā)布和實施，標志著我國市場經(jīng)濟日趨成熟。采用公允價值計量，更能滿足資本市場對會計信息的需求，能為各方投資者及報表使用者提供更透明、相關(guān)、可比的財務(wù)信息，有利于提升我國企業(yè)參與國際經(jīng)濟的競爭力。在全球經(jīng)濟一體化的大趨勢下，中國會計準則和國際準則接軌有利于促進我國經(jīng)濟發(fā)展，有利于企業(yè)拓展境外市場。
五、我國采用公允價值計量仍存在的缺陷
?。ㄒ唬┪覈袌鲶w系不夠成熟完善，缺乏完全開放的市場體系，使公允價值取得及公允判斷難度較大
目前我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度仍不夠高，完全開放活躍的市場仍有待建立、健全，市場壟斷現(xiàn)象無法消除，關(guān)聯(lián)方交易普遍存在，從而影響了商品的公平交易，加上政府對市場的干預(yù)。市場上各類資產(chǎn)的價格得不到公允反映，很難獲得各類資產(chǎn)的公允價值，運用公允價值的經(jīng)濟環(huán)境仍有待繼續(xù)完善。
?。ǘ嶋H操作難度較大，容易出現(xiàn)人為操縱企業(yè)利潤現(xiàn)象的發(fā)生
各行業(yè)的資產(chǎn)不同且種類多，相當一部分資產(chǎn)很難找到活躍市場報價，另外，由于行業(yè)特點及經(jīng)營目標不同，且未來現(xiàn)金流量的金額、時點和資本成本等都不確定，對未來現(xiàn)金流量的估計也有不同，具有較大的不確定性，這樣就造成了公允價值在計量操作上面臨較大困難。估價技術(shù)法是對公允價值計量客觀性影響最大的因素，但在公允價值計量方法中實施難度最大，估價技術(shù)估計公允價值時存在復(fù)雜性和不確定性以及存在大量主觀判斷因素，且缺乏市場參考依據(jù)，容易出現(xiàn)人為操縱會計利潤的現(xiàn)象。
?。ㄈ┕蕛r值計量可能增加財務(wù)報表項目的波動性
采用公允價值計量，資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化將通過公允價值損益直接影響企業(yè)的凈利潤或凈資產(chǎn)，并體現(xiàn)于企業(yè)的財務(wù)報表中。反�宏觀市場經(jīng)濟大環(huán)境和市場系統(tǒng)風險的市場價值的變動，加上企業(yè)不同時期自身經(jīng)營情況的不同產(chǎn)生的波動，企業(yè)某些報表項目的波動性加劇。當市場起伏波動較大時，對企業(yè)的利潤和凈資產(chǎn)會造成較大的影響，特別是對上市公司，使各個公司的利潤失去可比性甚至將會誤導(dǎo)投資者。報表使用者如僅從報表利潤高低來判斷企業(yè)業(yè)績好壞將會出現(xiàn)較大的誤差。
六、如何完善我國公允價值計量
?。ㄒ唬┩晟乒蕛r值應(yīng)用的外部環(huán)境條件
健全市場運行體制，規(guī)范、完善各項相關(guān)運行機制，使各種資產(chǎn)或負債真實的客觀的價值能通過市場價格反映出來。在統(tǒng)一有序的、開放的市場體系和相對公平的競爭機制下的市場中，價格是所有市場參與者在充分考慮收益和風險之后達成共識的商品的內(nèi)在價值的體現(xiàn)。首先，要努力建立、完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境，提高市場信息透明度，盡快建立全國聯(lián)網(wǎng)的公開市場價格體系查詢系統(tǒng)；再者，要優(yōu)化市場各類資產(chǎn)的評估體系，從而進一步完善公允價值的市場環(huán)境；另外，建立、完善市場，健全我國市場各項法律法規(guī)，政府要加強對市場的監(jiān)管力度，各專業(yè)部門對口監(jiān)管，各司其職，形成完善的市場監(jiān)管機制，不斷規(guī)范我國企業(yè)的各項經(jīng)濟行為，使我國經(jīng)濟穩(wěn)步健康發(fā)展。
?。ǘ┩七M會計人員、評估機構(gòu)、審計機構(gòu)等專業(yè)人才知識更新
對各類相關(guān)專業(yè)人員要加強職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)能力的提升培訓(xùn)。首先，要強化法制教育，加強誠信建設(shè)，加強職業(yè)操守的教育，從根源上杜絕人為操作的違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生；其次，提高相關(guān)行業(yè)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，提高相關(guān)人員操作能力及職業(yè)判斷能力，減少會計信息的行為失真和對公允價值判斷的偏差，合理運用公允價值計量屬性，從而使我國的財務(wù)會計信息質(zhì)量得以提高。
（三）完善公允價值計量信息披露，提高會計信息質(zhì)量
科學(xué)規(guī)范披露公允價值的確定方法、估價依據(jù)及假設(shè)、公允價值計量對企業(yè)利潤的影響以及風險提示等方式，進一步提高我國企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量。
公允價值計量作為一種科學(xué)的計量模式，它的推廣與應(yīng)用體現(xiàn)了我國會計改革的巨大進步，它的運用因其復(fù)雜性、特殊性及我國市場經(jīng)濟的現(xiàn)狀而顯得更為復(fù)雜。隨著我國市場化程度的提高，資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展，會計人員素質(zhì)的增強，合理監(jiān)督機制的建立，公允價值計量將在我國會計信息計量中擔當重要角色，它的合理使用將使我國會計信息質(zhì)量得到進一步提高，使企業(yè)價值能得到更真實、更客觀的體現(xiàn)，從而更好地促使我國資本市場的健康發(fā)展。
