近年來伴隨著高等教育產(chǎn)業(yè)化的不斷發(fā)展，高校的收入、教職員工的收入呈現(xiàn)逐年遞增的態(tài)勢(shì)，相對(duì)應(yīng)的稅收支出也呈現(xiàn)出高速增長，高校的稅收籌劃工作越來越為人們所關(guān)注并重視。
一、高校應(yīng)增強(qiáng)納稅的意識(shí)，合法經(jīng)營
國家大力整頓和規(guī)范稅收秩序、稅收制度日益的完善，對(duì)高校的稅收工作也提出了更高的要求。目前高校所需交納的各項(xiàng)的稅種中以流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅）、所得稅（個(gè)人所得稅）對(duì)學(xué)校的影響較大，而這些也是目前問題比較集中的一些稅種。營業(yè)稅主要有兩種違規(guī)的表現(xiàn)形式：一是對(duì)各類技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入既不申報(bào)繳納營業(yè)稅，也不辦理減免手續(xù)。如江蘇省內(nèi)某大學(xué)共取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)11000萬元，本應(yīng)繳納營業(yè)稅550萬元，但該校既沒有納稅又未辦理減免手續(xù)，結(jié)果受到稅務(wù)部門的嚴(yán)肅處理。二是把應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入相混淆，不開具稅務(wù)票據(jù)，不進(jìn)行納稅申報(bào)。針對(duì)上述問題高校應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，學(xué)校的教育勞務(wù)可以免征營業(yè)稅，但必須符合有關(guān)條件，如各類培訓(xùn)沒有資格向?qū)W員頒發(fā)國家承認(rèn)的學(xué)歷證書，就必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。高校應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)票據(jù)的管理，嚴(yán)格審核免稅項(xiàng)目，做到稅款的足額按時(shí)上繳。在個(gè)人所得稅上主要表現(xiàn)為教職員工的納稅意識(shí)淡薄，存在隱性收入稅收流失現(xiàn)象。課時(shí)費(fèi)、超課時(shí)津貼、班主任津貼、目標(biāo)獎(jiǎng)、課題費(fèi)、科研費(fèi)……名目繁多的收入造成稅款代繳的困難，另外還存在教師“走穴”現(xiàn)象，他們除在本校有固定收入外，還在本校的繼續(xù)教育學(xué)院或者到外校兼職上課，而這些收入大都未合并繳納個(gè)人所得稅。這就要求高校要加強(qiáng)對(duì)教職員工的稅收知識(shí)的宣傳，利用各種媒體、手段向教職員工列舉需繳納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)個(gè)人收入，以及稅款計(jì)算繳納方法。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)制度，相應(yīng)的完稅憑證投遞到個(gè)人，這對(duì)于加強(qiáng)大家的納稅意識(shí)、法制觀念起到了促進(jìn)作用。
二、稅收籌劃意義重大
高校在完成稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的同時(shí)也應(yīng)開展相應(yīng)的稅收籌劃，即在順應(yīng)稅法意圖、完全不違背立法精神的前提下，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，充分享受國家對(duì)高校及其后勤實(shí)體制定的稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化。
在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國家為鼓勵(lì)高等教育發(fā)展制定了相應(yīng)的有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。如稅法規(guī)定，對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；但利用學(xué)生公寓或教師公寓等后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)而收取的租金和其他各種服務(wù)性收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅；對(duì)設(shè)立在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入免征營業(yè)稅，向社會(huì)提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。高校及其后勤實(shí)體在提供服務(wù)取得收入時(shí)，選擇的服務(wù)對(duì)象不同，其負(fù)擔(dān)的稅收是不同的，因此，在服務(wù)對(duì)象的選擇上應(yīng)優(yōu)先選擇為教學(xué)、科研和師生員工提供服務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅目的。又如國家稅務(wù)總局規(guī)定對(duì)科研機(jī)構(gòu)和高校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅。針對(duì)此項(xiàng)優(yōu)惠高校在對(duì)外提供勞務(wù)的時(shí)候應(yīng)優(yōu)先考慮免稅項(xiàng)目，簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)合同。在合同的簽訂過程中，應(yīng)幫助指導(dǎo)老師們簽訂規(guī)范的合同條款，如使用技術(shù)開發(fā)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)等規(guī)范名稱，完整準(zhǔn)確地表達(dá)合同內(nèi)容，以免其他名稱或者所表述內(nèi)容在認(rèn)定合同性質(zhì)時(shí)引起不必要麻煩，從而造成不必要的稅款損失。符合規(guī)定的合同經(jīng)所在地省級(jí)科技主管部門認(rèn)定后即可到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)免稅手續(xù)。又如學(xué)校在和外國公司、企業(yè)簽訂合同時(shí)，如涉及應(yīng)稅勞務(wù)等需支付給國外費(fèi)用時(shí)由于稅法規(guī)定如應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)需由境內(nèi)單位承擔(dān)營業(yè)稅、所得稅的代扣代繳義務(wù)，所以在合同具體明細(xì)條款簽訂時(shí)應(yīng)考慮稅收因素，避免不必要的損失。
高校是知識(shí)分子比較集中的地方之一，職工尤其是教師學(xué)歷高、職稱高、工資薪金收入也較高，選擇不同的工資薪金發(fā)放方式，對(duì)職工個(gè)人繳納的所得稅有較大的影響。隨著高校改革的深入，職工按工作的質(zhì)和量考核計(jì)酬的比例逐步增大。一般地講，職工工資按月發(fā)放，但按工作質(zhì)和量計(jì)酬部分的薪金發(fā)放方式多種多樣，主要有按月分次和按學(xué)年一次發(fā)放兩種，這兩種不同的方式，職工繳納的個(gè)人所得稅額也會(huì)有所不同。國家稅務(wù)總局[2005] 9號(hào)文件規(guī)定，對(duì)在中國境內(nèi)個(gè)人一個(gè)月內(nèi)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪等各項(xiàng)年度獎(jiǎng)金，可合計(jì)作為一次收入，按12個(gè)月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額納稅。如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)；如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－個(gè)人當(dāng)用工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。如某教師月工資2400元(按月發(fā)放)，全年獎(jiǎng)金12000元按下列二種不同方式發(fā)放，其納稅差異情況如下表：
獎(jiǎng)金發(fā)放方式 每月（次）應(yīng)納稅額 全年應(yīng)納稅額合計(jì)
按月平均發(fā)放 （2400+12000/12－1200） 205×12=2460(元)
×15％－125＝205(元)
學(xué)年終了 每月工資應(yīng)納稅額為95元 全年應(yīng)納稅額合計(jì)
一次性發(fā)放 學(xué)年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅： 95×12+1175=2315(元)
12000/12=1000
（適用稅率10％速算扣除數(shù)25）
12000×10％－25＝1175(元)
由此可以看出隨著工資薪金數(shù)額的變化，尤其當(dāng)其變化涉及稅率變化時(shí)，上述不同的發(fā)放方式對(duì)個(gè)人繳納的所得稅的影響更加明顯。所以，高校在進(jìn)行職工工資薪金發(fā)放時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，選擇有利于職工增收的發(fā)放方式。
高校在進(jìn)行稅收籌劃取得稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。成功的稅收籌劃是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低而影響總體利益的下降。
（南京航空航天大學(xué) 財(cái)務(wù)處綜合計(jì)劃科）
