經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的持續(xù)研究與分析，戰(zhàn)略管理審計(jì)的理論框架及體系已經(jīng)初具規(guī)模。
一、戰(zhàn)略管理審計(jì)的基本理論
(一)戰(zhàn)略管理審計(jì)的定義
戰(zhàn)略管理審計(jì)是一種以被審計(jì)公司的戰(zhàn)略管理為對(duì)象，通過(guò)綜合的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的和定期的核查，以便確定問(wèn)題所在及各種機(jī)會(huì)并提出行動(dòng)計(jì)劃與建議，改進(jìn)公司戰(zhàn)略管理效果的活動(dòng)。美國(guó)哥倫比亞大學(xué)的艾貝・肖克曼教授首先提出的“市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)”引出了“戰(zhàn)略管理審計(jì)”這一概念。
(二)戰(zhàn)略管理審計(jì)的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析
我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略管理審計(jì)進(jìn)行研究與分析始于20世紀(jì)90年代。1998年李會(huì)太提出了企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略審計(jì)的概念。2000年靳磊在《企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)初探》文章中闡述了實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的必要性和可行性，并試圖從企業(yè)戰(zhàn)略及其管理活動(dòng)的特點(diǎn)出發(fā)，提出企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的基本思路及具體內(nèi)容。2003年時(shí)現(xiàn)在《由經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)：公司治理中內(nèi)部審計(jì)的新選擇》的文章中明確戰(zhàn)略審計(jì)在公司治理中的重要職能，可以為決策提供可靠的建議，可以減少戰(zhàn)略管理過(guò)程中的缺陷，并有助于公司培育核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)關(guān)注審計(jì)的靈魂――獨(dú)立性，必須保持。2002年韓曉梅認(rèn)為管理審計(jì)向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，是西方內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的十大趨勢(shì)之一。2004年梅丹在《淺談公司戰(zhàn)略審計(jì)》文中認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)采取由董事會(huì)主導(dǎo)的審計(jì)模式，戰(zhàn)略審計(jì)的對(duì)象是有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程。在設(shè)計(jì)公司戰(zhàn)略審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可借鑒平衡計(jì)分卡思想，即考核財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)4方面的指標(biāo)。2007年黃溶冰在《國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施路徑：一個(gè)案例及啟示》文中認(rèn)為戰(zhàn)略的實(shí)施是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要環(huán)節(jié)，國(guó)有企業(yè)在戰(zhàn)略管理中往往存在著重戰(zhàn)略設(shè)計(jì)，輕戰(zhàn)略實(shí)施的弊病。典型案例出發(fā)，研究了大慶石油管理局的戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)程，從具體事例進(jìn)行分析。2010年張惠琴在《企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略定位與框架設(shè)計(jì)初探》一文中確定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，是內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展的核心內(nèi)容，從而推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型，更好地適應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求和內(nèi)部審計(jì)自身職能的更高定位要求。
20世紀(jì)80年代以后國(guó)外的學(xué)者逐漸關(guān)注并開(kāi)始研究戰(zhàn)略管理審計(jì)。在1987年Wheelen＆Hunger分析了企業(yè)管理戰(zhàn)略審計(jì)的性質(zhì)及重要作用。在1992年Neish&Jackson分析了內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程中的作用以及實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的條件。1995年Gordon Gonaldson在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《董事會(huì)的新工具：戰(zhàn)略審計(jì)》[1]，建議實(shí)施低調(diào)的和幕后的戰(zhàn)略審計(jì)，認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì)是重要的董事會(huì)工具。
在戰(zhàn)略管理審計(jì)進(jìn)入全面、系統(tǒng)和深入的研究的階段的同時(shí)，相應(yīng)的成熟有效的應(yīng)用模型，如SWOT模型，未能得到充分關(guān)注。
二、SWOT模型的基本內(nèi)容
進(jìn)行戰(zhàn)略管理分析時(shí)重點(diǎn)使用SWOT模型，綜合和概括出企業(yè)內(nèi)外部各方面條件，用來(lái)確定企業(yè)本身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)和威脅，從而將公司的戰(zhàn)略與公司內(nèi)部資源、外部環(huán)境有機(jī)結(jié)合。對(duì)于制定公司未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略有著至關(guān)重要的意義。
針對(duì)外部環(huán)境的變化SWOT分析法是指在進(jìn)行企業(yè)自身的實(shí)力及其與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較時(shí)，主要任務(wù)是針對(duì)企業(yè)的潛在影響完成二者的優(yōu)劣勢(shì)分析，完成機(jī)會(huì)和威脅分析。具體運(yùn)用時(shí)，需要集中所有的內(nèi)部因素(即優(yōu)劣勢(shì))，使用波特五力法等工具評(píng)估這些因素。
(一)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)分析(SW)
企業(yè)資源的差異性和企業(yè)對(duì)自身資源獨(dú)特的利用性是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最重要的來(lái)源。建立這種優(yōu)勢(shì)的時(shí)限、獲得優(yōu)勢(shì)的程度、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手做出有力反應(yīng)的及時(shí)性，是確定在建立和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中的地位和影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的持續(xù)時(shí)間的關(guān)鍵因素。對(duì)企業(yè)資源和戰(zhàn)略能力的研究可以運(yùn)用資源評(píng)估――資源使用與控制――資源評(píng)價(jià)――確認(rèn)關(guān)鍵事件――了解核心競(jìng)爭(zhēng)能力這一分析框架。
(二)機(jī)會(huì)與威脅分析(OT)
宏觀環(huán)境的主要影響因素是政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、社會(huì)文化及自然環(huán)境等四個(gè)主要方面(即PEST)。要從總體上把握行業(yè)，各個(gè)行業(yè)在下面一些因素上往往存在很大的差異：市場(chǎng)規(guī)模和增長(zhǎng)速度，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的地理區(qū)域，賣者和買者的數(shù)量和相對(duì)規(guī)模，進(jìn)入和退出的難易程度，賣方競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)是否進(jìn)行垂直一體化，基本技術(shù)和變革速度如何，規(guī)模經(jīng)濟(jì)和經(jīng)驗(yàn)曲線效應(yīng)的程度如何，競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的產(chǎn)品是標(biāo)準(zhǔn)化還是差別化以及行業(yè)的整體盈利水平如何。同一個(gè)戰(zhàn)略群體或者相鄰戰(zhàn)略群體中的各個(gè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)是最直接的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，相距遙遠(yuǎn)的戰(zhàn)略群體中的各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)通常很微弱。企業(yè)應(yīng)該將自己的戰(zhàn)略聚焦于行業(yè)的成功關(guān)鍵因素上，集中企業(yè)的精力超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
三、戰(zhàn)略管理審計(jì)的SWOT理論構(gòu)建框架(一)在審計(jì)戰(zhàn)略制訂基礎(chǔ)和制訂過(guò)程中，主要運(yùn)用SWOT模型進(jìn)行審查。
其一，審查公司戰(zhàn)略的制訂基礎(chǔ)是否是在對(duì)公司目標(biāo)、市場(chǎng)、環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)者和內(nèi)部資源等內(nèi)外部環(huán)境全面認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上制訂(梅丹，2004)。審查戰(zhàn)略目標(biāo)是否符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)狀況；反映市場(chǎng)的需求；與環(huán)境變化趨勢(shì)保持協(xié)調(diào)；與公司內(nèi)部資源的應(yīng)變能力保持平衡。
其二，審查公司戰(zhàn)略層次的制定。一般將戰(zhàn)略劃分為：公司層次戰(zhàn)略、事業(yè)部層次戰(zhàn)略和職能部門層次戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理審計(jì)應(yīng)該履行各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，特別是公司整體層次的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理過(guò)程一般劃分為確定公司使命和目標(biāo)、明確戰(zhàn)略意圖、為確定公司面臨的機(jī)會(huì)與威脅以及相應(yīng)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)來(lái)分析公司內(nèi)外環(huán)境(即SWOT模型)、制定并選擇戰(zhàn)略計(jì)劃、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃與評(píng)估戰(zhàn)略效果。
(二)從內(nèi)部審計(jì)視角，重點(diǎn)審查企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(S)判斷是否準(zhǔn)確。首先審查技術(shù)技能優(yōu)勢(shì)。如獨(dú)創(chuàng)的生產(chǎn)技術(shù)，居于低成本的生產(chǎn)，領(lǐng)先的革新能力，雄厚的技術(shù)實(shí)力，健全有效的質(zhì)量控制體系，豐富的營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)，具有優(yōu)勢(shì)地位的采購(gòu)技能。其次審查是否具備有形資源優(yōu)勢(shì)。有形資源指可見(jiàn)的、可量化的資產(chǎn)，包含實(shí)物資源、人力資源、財(cái)務(wù)資源；自有資金和融資能力、組織資源；企業(yè)的報(bào)告系統(tǒng)以及它正式的計(jì)劃、控制和協(xié)調(diào)系統(tǒng)。再次審查是否具備無(wú)形資源優(yōu)勢(shì)。無(wú)形資源指根植于企業(yè)的歷史、長(zhǎng)期積累下來(lái)的、不容易辨別和量化的資產(chǎn)。包含技術(shù)資源，如專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)、商譽(yù)；客戶聲譽(yù)、品牌、企業(yè)形象等。然后審查人力資源優(yōu)勢(shì)。審查關(guān)鍵領(lǐng)域的職員是否具有很強(qiáng)的組織學(xué)習(xí)能力，豐富的經(jīng)驗(yàn)，并且擁有專長(zhǎng)。之后審查組織體系優(yōu)勢(shì)。公司是否擁有健全、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制
體系、完善的信息管理系統(tǒng)，龐大穩(wěn)定的客戶群，強(qiáng)大的融資能力。最后審查競(jìng)爭(zhēng)能力優(yōu)勢(shì)。審查公司能否縮短產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期，擁有全面覆蓋的經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)，保持與供應(yīng)商良好的合作關(guān)系，靈敏應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化，擁有市場(chǎng)份額的引領(lǐng)地位。充分理解并積極參與核心競(jìng)爭(zhēng)能力管理工作：找出現(xiàn)有的核心競(jìng)爭(zhēng)能力；培養(yǎng)新的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。
(三)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)(W)應(yīng)當(dāng)保持警覺(jué)，建立預(yù)警機(jī)制。主要審查的因素有技能技術(shù)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力；有形資源、無(wú)形資源競(jìng)爭(zhēng)力不足；關(guān)鍵領(lǐng)域里的競(jìng)爭(zhēng)能力逐漸消亡。
(四)審查是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司擁有的潛在機(jī)會(huì)(O)，對(duì)于潛在機(jī)會(huì)的成長(zhǎng)和利潤(rùn)前景進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)，選取的最佳機(jī)會(huì)應(yīng)當(dāng)具有可與公司財(cái)務(wù)和組織資源匹配、使公司獲得的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的潛力最大的特點(diǎn)。重點(diǎn)審查內(nèi)容有趨勢(shì)呈擴(kuò)大化的客戶群的或可細(xì)分市場(chǎng)的產(chǎn)品、向新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移趨勢(shì)的技能技術(shù)，為優(yōu)質(zhì)客戶群提供的服務(wù)、進(jìn)入壁壘較低的市場(chǎng)機(jī)遇、購(gòu)并競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的較大可能性、增長(zhǎng)強(qiáng)勁的市場(chǎng)需求，擴(kuò)大市場(chǎng)份額的機(jī)會(huì)。
(五)審查能否警惕并發(fā)現(xiàn)危及公司的外部威脅(T)，從而制定應(yīng)對(duì)措施。確定有無(wú)重大新競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手將進(jìn)入市場(chǎng)、搶占公司銷售額的替代品、市場(chǎng)增長(zhǎng)率下降的主要產(chǎn)品、出現(xiàn)不利變動(dòng)的社會(huì)消費(fèi)方式的、談判能力提高的客戶或供應(yīng)商、呈現(xiàn)減少態(tài)勢(shì)的市場(chǎng)需求、業(yè)務(wù)周期的沖擊等相關(guān)情況出現(xiàn)。
另外，SWOT模型并不是萬(wàn)能的，在進(jìn)行戰(zhàn)略管理審計(jì)時(shí)必須注意其實(shí)用性，在羅列作為判斷依據(jù)的事實(shí)時(shí)，要盡量真實(shí)、客觀、精確，并提供一定的定量數(shù)據(jù)彌補(bǔ)SWOT定性分析的不足，構(gòu)造高層定性分析的基礎(chǔ)。
