［摘 要］ 隨著我國經(jīng)濟的飛躍式發(fā)展，我國的環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重。資源浪費、環(huán)境污染和生態(tài)惡化嚴(yán)重影響著中國人民的生活和經(jīng)濟發(fā)展，而這一切與我國對資源的無償耗費和對污染防治的不加計量、不加披露有關(guān)。而傳統(tǒng)的財務(wù)會計難以披露與環(huán)境有關(guān)的會計信息，已無法滿足信息使用者的需求，進行環(huán)境會計信息披露已成為必然。
［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)；環(huán)境會計；信息披露
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 002
?。壑袌D分類號］ F234.3 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）13- 0003- 03
近年來隨著全球保護環(huán)境熱潮的興起，人們越來越關(guān)注環(huán)境問題，環(huán)境資源的保護和利用已成為關(guān)系到人類生存和發(fā)展的重大課題。在這樣的時代背景下，環(huán)境會計應(yīng)運而生，且有著存在和發(fā)展的無限生命力。目前我國環(huán)境會計正處于起步階段，當(dāng)前的環(huán)境信息披露體系尚不完善，存在著許多問題，無法滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求，公眾要求企業(yè)披露環(huán)境會計信息的意識不斷增強。
1 環(huán)境會計信息披露的內(nèi)涵
環(huán)境會計是指把與經(jīng)濟活動有關(guān)的環(huán)境與自然資源問題納入經(jīng)濟核算體系，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會資源帶來的效益和損失進行計量、報告與控制，以期達(dá)到改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益的雙贏效果。環(huán)境會計信息是指關(guān)于企業(yè)的環(huán)境保護、污染防治與消除、環(huán)境資源利用以及與環(huán)境有關(guān)的其他財務(wù)信息，不包括企業(yè)的非財務(wù)環(huán)境會計信息。在環(huán)境會計領(lǐng)域，首先進入實務(wù)的是環(huán)境會計信息披露，即披露企業(yè)各種活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計工作的最終成果，也是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分，是國家在進一步修訂會計法，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境會計制度的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境會計信息，而企業(yè)采用一定方式，向環(huán)境會計信息使用者提供環(huán)境會計信息的會計行為。進行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是治理環(huán)境問題的必然要求。
2 我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題
我國對環(huán)境會計的理論研究起步較晚，近年來，雖有一定的研究成果，但基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。同時，由于環(huán)境會計方法體系的多元化，核算對象的復(fù)雜化，使得需要用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏具有可操作性的方法，導(dǎo)致當(dāng)前環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點，其結(jié)果是環(huán)境會計實務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)盲點，所以無法評估公司的環(huán)境績效以及公司的環(huán)境活動對財務(wù)成果的影響，這樣造成大多數(shù)企業(yè)逃避社會責(zé)任。
雖然我國很重視環(huán)境保護，相繼發(fā)布了一系列資源和環(huán)境保護方面的法律、法規(guī)——環(huán)境保護法、水污染防治法、大氣污染防治法、海洋環(huán)境保護法等；同時還制定了戰(zhàn)略方針和許多行動計劃，這些法律、法規(guī)的制定，在一定程度上有利于企業(yè)對于環(huán)境會計信息的核算與披露。但是，這些法律、法規(guī)的覆蓋面不全、內(nèi)容不完整，各項實施細(xì)則有待明確。特別是在可操作性方面有待加強，急需對環(huán)境會計信息披露發(fā)布具體的法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定。
?。?）當(dāng)前的環(huán)境會計實務(wù)缺乏理論指導(dǎo)。會計理論的完善程度直接影響會計實務(wù)的進行。我國環(huán)境會計的理論研究起步較晚，近年來雖有一定的研究成果，但基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。由于環(huán)境會計是環(huán)境科學(xué)與會計交叉滲透形成的應(yīng)用學(xué)科，核算對象復(fù)雜，方法體系多元化，計量環(huán)節(jié)難以突破，使得當(dāng)前環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論體系，導(dǎo)致環(huán)境會計實務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，在現(xiàn)行的會計制度中，還沒有建立與環(huán)保成本相配套的完整的會計核算體系。
?。?）環(huán)境會計信息披露的實施缺乏具有可操作性的會計準(zhǔn)則。在環(huán)境會計研究中，環(huán)境會計信息披露是最早進入實務(wù)領(lǐng)域的，但發(fā)展至今仍沒有可共同接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。所以盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識到環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機，但遺憾的是環(huán)境會計的研究還停留在理論研究初級階段，還未形成具備可操作性的會計準(zhǔn)則，還不能滿足實務(wù)工作的要求。目前，企業(yè)披露環(huán)境會計信息的方式各不相同。另外，企業(yè)出于競爭的壓力，很可能只會披露一些取得較好環(huán)境績效的信息，而對企業(yè)自身不利的信息則只字不提。如此，環(huán)境會計信息使用者就難以獲得真實的環(huán)境會計信息，難以對企業(yè)環(huán)境信息進行對比分析，也就無法對企業(yè)的環(huán)境績效進行全面的評價，影響其決策。
?。?）環(huán)境會計信息披露的實施缺乏相關(guān)法律法規(guī)和制度。目前，我國只頒布了一些與環(huán)境要素相關(guān)的法律、法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會計法規(guī)幾乎是一片空白，無法適應(yīng)現(xiàn)代社會對環(huán)境會計信息披露的要求。此外，企業(yè)追求經(jīng)濟效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使企業(yè)不會在主動犧牲自身經(jīng)濟利益的前提下去實現(xiàn)整個社會的可持續(xù)發(fā)展。因為缺乏相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，大多數(shù)企業(yè)選擇低調(diào)處理環(huán)境會計信息，以減少環(huán)境信息披露對企業(yè)的負(fù)面影響。
?。?）環(huán)境會計信息披露形式欠統(tǒng)一。我國的環(huán)境會計信息披露形式繁雜，既有將獨立的環(huán)境年報公布在公司網(wǎng)站上的，也有將環(huán)境信息隱晦地包含在其他會計報告中的。據(jù)調(diào)查顯示，企業(yè)目前環(huán)境事項的披露方式主要有５種：年度報告；內(nèi)部工作會議記錄；單獨報告；包含于會計報表附注；包含于董事長報告。而披露方式?jīng)]有哪一種占絕對優(yōu)勢，表現(xiàn)出較為復(fù)雜的局面。
?。?）對披露的環(huán)境會計信息監(jiān)督不力。企業(yè)作為一個理性經(jīng)濟主體，對有利于經(jīng)濟組織利益的行為，通常會采取及時披露會計信息的方法；而對不利于經(jīng)濟組織和管理層的信息，通常會采取不披露或延遲披露的措施。而我國現(xiàn)階段對會計信息的監(jiān)督體系尚存在漏洞，這不可避免地影響到我國會計信息披露監(jiān)管制度的效率。監(jiān)管失效既有監(jiān)管制度目標(biāo)事實上的錯位、監(jiān)管所需的配套法律法規(guī)不完善等原因，又有監(jiān)管部門的處罰力度不夠等原因。
3 完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策與建議
?。?）制定和完善環(huán)境會計信息的披露準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則是會計工作的準(zhǔn)繩，因此制定環(huán)境會計和信息披露準(zhǔn)則，對于規(guī)范和推廣環(huán)境會計工作具有重要意義。國家立法機關(guān)和相關(guān)的政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境和會計的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度，以及更為具體和更具有可操作性的實施準(zhǔn)則，使環(huán)境會計有法可依，使環(huán)境會計信息披露有章可循?？梢詫⑸婕碍h(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，有效地防止有關(guān)部門和單位的短期行為。會計制度應(yīng)逐步對環(huán)境會計要素的確認(rèn)、計量作出具體規(guī)定，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。
?。?）加強對環(huán)境會計披露信息的全方位監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會全面、如實披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況的可能性，而社會公眾要求企業(yè)環(huán)境會計信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應(yīng)加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)以及社會公眾的監(jiān)督，包括行政管理、專項環(huán)境審計、民眾監(jiān)督等，從而從全方位促使企業(yè)加強環(huán)境會計信息的披露工作。
?。?）環(huán)境會計報告應(yīng)采取主表加附表的模式。環(huán)境會計信息對政府、投資者、債權(quán)人和社會大眾等利益相關(guān)者的決策有很大的影響，但目前而言，國際上尚沒有統(tǒng)一的會計信息披露模式。為了滿足環(huán)境會計信息使用者的需求，環(huán)境信息的披露要盡可能翔實和有用。會計信息的載體是會計報告，因此會計報告應(yīng)增加相應(yīng)的內(nèi)容，并采取定性披露和定量披露相結(jié)合的形式。定性披露主要揭示企業(yè)那些難以量化的環(huán)境事項和企業(yè)的環(huán)境績效，可以采用相應(yīng)報表的附注形式，也可明確地形成獨立的報告。而定量披露主要報告有關(guān)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益的數(shù)量（金額）變動情況，通過編制環(huán)境會計報告披露企業(yè)環(huán)境資料。根據(jù)我國會計實務(wù)中的實際情況，可在原有的財務(wù)報表中增加有關(guān)環(huán)境會計的資料，比如增加“環(huán)境會計資產(chǎn)負(fù)債表”，用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護方面的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況；“環(huán)境會計利潤表”，用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護方面所取得的收益；“環(huán)境會計成本表”，用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護方面所支出的各項社會成本和費用。另外，還可以通過環(huán)境會計報表附注的形式揭示企業(yè)的環(huán)保措施對企業(yè)目前以及未來的現(xiàn)實影響和或有影響等內(nèi)容。
（4）加強環(huán)境會計理論和方法的研究。目前的環(huán)境會計實務(wù)缺乏相應(yīng)的理論作指導(dǎo)，從而導(dǎo)致環(huán)境會計實務(wù)操作的盲從性，因此要加強環(huán)境會計理論和方法的研究。重點要進行環(huán)境會計核算要素的確認(rèn)，難點在于核算對象確認(rèn)后的正確和合理計量。會計理論界應(yīng)對環(huán)境會計這門新學(xué)科進行深入的探討與研究，力求解決諸如計量、成本確認(rèn)等基本理論問題，突破環(huán)境會計計量上的障礙，選擇合理的記錄標(biāo)準(zhǔn)，采取正確的計量方法仍然是今后環(huán)境會計理論研究的重中之重。另一個關(guān)鍵性的問題就是環(huán)境會計核算的報告體系，在財務(wù)報告中充分披露環(huán)境信息，規(guī)范具體的披露事項，限定披露形式，嚴(yán)格披露程度，以滿足相關(guān)的環(huán)境會計信息使用者的需要，以突破環(huán)境會計信息披露中的障礙。
?。?）加強培養(yǎng)從事環(huán)境會計工作的專業(yè)人員。首先，應(yīng)該提高企業(yè)會計人員和內(nèi)部管理人員的環(huán)保意識，了解企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護之間的必然聯(lián)系，使其對企業(yè)的環(huán)境信息披露有一個正確的認(rèn)識；其次，可以通過組織專業(yè)培訓(xùn)，對會計人員進行環(huán)境、生態(tài)、工業(yè)、可持續(xù)發(fā)展等跨學(xué)科領(lǐng)域的綜合培訓(xùn)，提高其實務(wù)能力；再次，建議在大中專院校增設(shè)環(huán)境會計和環(huán)境審計等相關(guān)課程。
