前 言
“預(yù)則立，不預(yù)則廢”的古訓(xùn)讓我們對(duì)預(yù)算一直很重視。預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定作業(yè)指標(biāo)，如銷(xiāo)售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但在實(shí)踐中全面預(yù)算的實(shí)施情況較差，可能是沒(méi)有良好系統(tǒng)的方法來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。為使全面預(yù)算體系能落實(shí)到實(shí)踐中，本文利用最常見(jiàn)的軟件編制流程。
本文利用Eｘｃｅｌ建立全面預(yù)算體系，分為基礎(chǔ)資料和預(yù)算體系兩張表。其中基礎(chǔ)資料包括上期的資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)收賬款的回收政策、原料單價(jià)、費(fèi)用分?jǐn)偟龋活A(yù)算體系包括１０張預(yù)算表，從銷(xiāo)售預(yù)算開(kāi)始，到預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)束，構(gòu)造了全面預(yù)算的整個(gè)流程。下面就詳細(xì)介紹每一個(gè)表格的計(jì)算方法，并以某企業(yè)數(shù)據(jù)為例，進(jìn)行案例分析。
2 全面預(yù)算流程
2.1 銷(xiāo)售預(yù)算
全面預(yù)算從銷(xiāo)售預(yù)算開(kāi)始，它是后續(xù)預(yù)算的基礎(chǔ)。它的預(yù)算目的是確定銷(xiāo)售量和單價(jià)，企業(yè)生產(chǎn)原則一般是以銷(xiāo)帶產(chǎn)，只有確定了當(dāng)期銷(xiāo)售額，才能確定企業(yè)所需要的原料和資金，之后才能確認(rèn)存貨、現(xiàn)金流以及費(fèi)用的預(yù)算，所以銷(xiāo)售預(yù)算成為全面預(yù)算的前提，銷(xiāo)售預(yù)算的精度決定了全面預(yù)算的準(zhǔn)確度。
首先在基礎(chǔ)資料中根據(jù)以往銷(xiāo)售經(jīng)驗(yàn)，確定旺季或淡季，按季度估計(jì)產(chǎn)量。估計(jì)時(shí)過(guò)分樂(lè)觀，會(huì)導(dǎo)致存貨積壓，資金成本壓力太大，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈；過(guò)分悲觀會(huì)造成貨源供給不足，錯(cuò)失發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)，所以如何準(zhǔn)確估計(jì)銷(xiāo)售量成為全面預(yù)算的重中之重。銷(xiāo)售單價(jià)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定時(shí)可以按照同期價(jià)格做預(yù)算，若處在目前通脹的背景下，就要根據(jù)經(jīng)濟(jì)預(yù)計(jì)ＣＰＩ的增長(zhǎng)幅度，來(lái)估計(jì)原料價(jià)格的增長(zhǎng)率。銷(xiāo)售額 ＝ 預(yù)計(jì)的銷(xiāo)量×預(yù)計(jì)單價(jià)，但是銷(xiāo)售額不一定是現(xiàn)金流入額，大多數(shù)情況下前者都大于后者，至于應(yīng)收賬款的回收情況，又要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金折扣和賒銷(xiāo)力度來(lái)判斷。本文選用的策略是：當(dāng)期收到６０％，下月收到４０％。并從表中可以確定應(yīng)收賬款的期末數(shù)＝第四季度的銷(xiāo)售額－第四季度的回收額。
2.２ 生產(chǎn)預(yù)算
生產(chǎn)預(yù)算是在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的，主要利用銷(xiāo)售預(yù)算中的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量，來(lái)確定本期的生產(chǎn)量。在日本的現(xiàn)代企業(yè)中很多采用了ＪＩＴ和零庫(kù)存的管理模式，但在我國(guó)這種模式還未能大規(guī)模推廣，大部分企業(yè)仍然要預(yù)留存貨，以備不時(shí)之需，所以預(yù)算生產(chǎn)量＝預(yù)算銷(xiāo)售量－期初存貨＋目標(biāo)存貨（期末存貨）。其中的期初存貨數(shù)量是上期資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)。
2.３ 直接材料預(yù)算
直接材料預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的，主要利用了生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，來(lái)確定原料的需要量，再把原料的期初數(shù)量和期末數(shù)量納入考慮之中，使得原料需要量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單耗－期初原料結(jié)余量＋目標(biāo)原料結(jié)余量。其中單耗表示每件商品所消耗的原料為多少千克，這個(gè)數(shù)量也是根據(jù)以前的生產(chǎn)確定的經(jīng)驗(yàn)值，如果生產(chǎn)技術(shù)沒(méi)有太大革新，則單耗變動(dòng)不大；但若原料價(jià)格上漲過(guò)快，技術(shù)提高的可能性較大，則可以降低預(yù)計(jì)的單耗數(shù)量，從而確定原料需要量。同時(shí)購(gòu)買(mǎi)原材料涉及現(xiàn)金流的變動(dòng)，但多數(shù)情況下，購(gòu)買(mǎi)金額和現(xiàn)金流出量不一致，也要根據(jù)企業(yè)的聲譽(yù)、付賬的態(tài)度和供應(yīng)商的現(xiàn)金折扣等情況，來(lái)確定每期的付賬金額。本文采用當(dāng)期付款６０％，下期付款４０％，則應(yīng)付賬款的期末余額＝第四季度的應(yīng)付賬款－當(dāng)期已付賬款。
2.４ 直接人工預(yù)算
直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的，主要利用生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，來(lái)確定需要多少工時(shí)。單位產(chǎn)品的工時(shí)數(shù)和單耗的性質(zhì)一致，此處不贅述。單位工時(shí)的單價(jià)，即員工的工資，要看企業(yè)的人力資源政策，如果在本期有漲薪的動(dòng)機(jī)，或者是由于外界環(huán)境的壓力，迫不得已上漲工資，否則可能陷入招不到工人的窘境，此時(shí)單位工資率就應(yīng)該上調(diào)。預(yù)計(jì)的人工成本＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額×單位工資率。
2.５ 制造費(fèi)用預(yù)算
制造費(fèi)用預(yù)算根據(jù)基礎(chǔ)資料區(qū)分變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用以及工時(shí)總額來(lái)確定分配率。變動(dòng)制造費(fèi)用的變動(dòng)率＝變動(dòng)制造費(fèi)用／工時(shí)總額，固定制造費(fèi)用的變動(dòng)率＝固動(dòng)制造費(fèi)用／工時(shí)總額，但是費(fèi)用支出與現(xiàn)金流出不匹配，因?yàn)樵诠潭ㄖ圃熨M(fèi)用中包含折舊和攤銷(xiāo)，這些費(fèi)用不需要支付現(xiàn)金，所以現(xiàn)金流出額＝制造費(fèi)用總額－折舊和攤銷(xiāo)額。
2.６ 產(chǎn)品成本預(yù)算
產(chǎn)品成本預(yù)算在以上報(bào)表的基礎(chǔ)上編制完成，利用直接材料單耗和價(jià)格，直接人工的單位工時(shí)和工資率，變動(dòng)制造費(fèi)用單位工時(shí)和分配率，再求其乘積之和得到產(chǎn)品單位成本。
單位成本＝直接材料單耗×價(jià)格＋單位工時(shí)×工資率＋單位工時(shí)×分配率?？偝杀具€要利用到生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，總成本＝單位成本×預(yù)計(jì)產(chǎn)量。根據(jù)單位成本就能計(jì)算出期末存貨的金額（假設(shè)存貨只包括生產(chǎn)產(chǎn)品），即期末存貨金額＝期末存貨數(shù)量×產(chǎn)品單價(jià)。
2.７ 銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算
銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算是在往年的銷(xiāo)售和管理費(fèi)用的基礎(chǔ)上編制完成的，主要利用前3個(gè)年度的平均費(fèi)用額，并考慮外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，來(lái)編制本年度的預(yù)算金額。它的費(fèi)用支出額與現(xiàn)金流出額也不盡相同，還要把折舊和攤銷(xiāo)從中剔除。
2.８ 現(xiàn)金預(yù)算表
現(xiàn)金預(yù)算表是在以上涉及現(xiàn)金流動(dòng)的預(yù)算基礎(chǔ)上編制而成的，主要利用各表的現(xiàn)金流入和流出，籌劃當(dāng)期的現(xiàn)金是否充足，是否需要借貸。現(xiàn)金預(yù)算表包含可動(dòng)用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盈余或不足和融通資金4部分，它是全面預(yù)算的難點(diǎn)。其中可動(dòng)用現(xiàn)金＝銷(xiāo)售的回收金額＋期初現(xiàn)金。現(xiàn)金支出是直接材料支出、直接人工支出、制造費(fèi)用支出、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用、所得稅、應(yīng)付股利和購(gòu)進(jìn)設(shè)備的合計(jì)數(shù)；支出中的一些設(shè)備購(gòu)買(mǎi)或鼓勵(lì)支付都是企業(yè)在期初時(shí)就要確定的項(xiàng)目或政策，本文在基礎(chǔ)資料中備有相應(yīng)的數(shù)據(jù)。現(xiàn)金盈余或不足＝可動(dòng)用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出；當(dāng)現(xiàn)金盈余時(shí)不用貸款，當(dāng)現(xiàn)金不足時(shí)還需要從銀行融資，日后再有現(xiàn)金盈余時(shí)就需要進(jìn)行償還本金和利息的籌劃，也就是第四部分的融通資金。期末的現(xiàn)金金額＝現(xiàn)金盈余或不足＋貸款金額－償還的利息和本金。詳細(xì)的計(jì)算結(jié)果如圖１所示。
2.９ 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表
預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是在以上預(yù)算報(bào)表的基礎(chǔ)上完成的。銷(xiāo)售收入是銷(xiāo)售預(yù)算的銷(xiāo)售金額，變動(dòng)生產(chǎn)成本是產(chǎn)品成本預(yù)算的單位成本與預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的乘積，變動(dòng)銷(xiāo)售管理費(fèi)用是該費(fèi)用表中的變動(dòng)數(shù)據(jù)，固定成本是固定制造費(fèi)用和固定銷(xiāo)售費(fèi)用之和；營(yíng)業(yè)凈利＝營(yíng)業(yè)收入－變動(dòng)成本－固定成本；稅后凈利＝營(yíng)業(yè)凈利－利息費(fèi)用－所得稅。完成所有項(xiàng)目，也就完成了預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制工作。
2.１０ 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表
預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表也是在以上預(yù)算報(bào)表的基礎(chǔ)上完成的。貨幣資金是現(xiàn)金預(yù)算的期末余額，應(yīng)收賬款是銷(xiāo)售預(yù)算中第四季度的應(yīng)收與實(shí)收的差額，材料存貨是直接材料中期末材料數(shù)量與單價(jià)的乘積，產(chǎn)品存貨是產(chǎn)品單價(jià)與產(chǎn)品期末數(shù)量的乘積，以上部分為流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)包括土地和房屋設(shè)備，期末數(shù)＝期初＋本年增加－累計(jì)折舊。負(fù)債中包含長(zhǎng)期借款和應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款是直接材料預(yù)算中應(yīng)付賬款與已付賬款的差額，長(zhǎng)期借款是現(xiàn)金預(yù)算中資金融通中所貸的款項(xiàng)。所有者權(quán)益中包括股本和未分配利潤(rùn)，一般沒(méi)有變動(dòng)，未分配利潤(rùn)＝期初＋本年凈利－應(yīng)付股利。詳細(xì)結(jié)果如圖２所示。
利用本文的預(yù)算流程和Eｘｃｅｌ表格，能夠很方便地編制出全年預(yù)算，而且容易修改，表與表之間都有很強(qiáng)的鉤稽關(guān)系，只要修改基礎(chǔ)資料的數(shù)量和價(jià)格，就可以進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算，或在實(shí)施中進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)還可把各指標(biāo)的目標(biāo)值作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，從而形成完整的預(yù)算、實(shí)施、評(píng)估的流程。
