１ 引 言
審計(jì)學(xué)是我國(guó)高等院校經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)的主干課程，具有很強(qiáng)的理論性和實(shí)踐性，但在審計(jì)教學(xué)中，一直存在老師難教、學(xué)生難學(xué)的問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)教育界也越來(lái)越重視案例教學(xué)在審計(jì)課堂中的運(yùn)用。案例教學(xué)（Ｃａｓｅ Ｓｔｕｄｙ），首創(chuàng)于美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院，并被各大高校廣泛運(yùn)用于多學(xué)科領(lǐng)域，成為一種較為成熟的教學(xué)方法。其含義是指教師在課堂上通過(guò)典型案例的講解分析，引導(dǎo)學(xué)生有針對(duì)性地進(jìn)行討論，使其養(yǎng)成從個(gè)別到一般、從具體到抽象的決策能力、實(shí)踐能力。
筆者多年從事審計(jì)教學(xué)工作，覺(jué)得審計(jì)案例教學(xué)的案例選擇是個(gè)值得探討的問(wèn)題。從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)學(xué)生的反饋信息中了解到，許多學(xué)生在第一次審計(jì)時(shí)，是相當(dāng)驚訝和雜亂無(wú)序的。他們難以想象審計(jì)人員與客戶之間有這么多的工作，或者需要了解如此繁多、復(fù)雜的系統(tǒng)和規(guī)章制度。他們似乎認(rèn)為審計(jì)是相當(dāng)抽象的、評(píng)估一些量化的審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，不是核對(duì)控制測(cè)試和賬戶余額的數(shù)據(jù)，并分析差異原因的過(guò)程。在高校審計(jì)教學(xué)中，教師需要幫助學(xué)生理解審計(jì)實(shí)踐的案例。本文的寫(xiě)作目的就是通過(guò)分析如今教學(xué)中所使用的審計(jì)案例類(lèi)別，提出未來(lái)所需的審計(jì)案例。
?。?審計(jì)案例教學(xué)的作用
我國(guó)于２０世紀(jì)８０年代初引入案例教學(xué)法，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐與探索，案例教學(xué)逐漸受到重視并已在一部分高校得到推廣。案例教學(xué)在審計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用主要有以下意義：
?。ǎ保?有利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。興趣是最好的老師，學(xué)生只有對(duì)所學(xué)的課程產(chǎn)生濃厚的興趣，才能主動(dòng)地學(xué)習(xí)并掌握它。傳統(tǒng)的教學(xué)方法枯燥無(wú)味，而案例教學(xué)以真實(shí)生動(dòng)的審計(jì)案例為線索，讓學(xué)生成為主角，真實(shí)感受實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練，這樣能調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和主動(dòng)性。
?。ǎ玻?有利于提高學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。課堂講授的教學(xué)方法往往會(huì)使理論脫離實(shí)際，難以達(dá)到學(xué)以致用，而案例教學(xué)中的審計(jì)案例是教師通過(guò)審計(jì)實(shí)踐或其他渠道收集的真實(shí)案例，能為理論提供具體生動(dòng)的感性認(rèn)識(shí)，可以使學(xué)生明白如何把所學(xué)理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的案例分析中，這樣可以培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。
（３） 有利于鞏固學(xué)生所學(xué)的知識(shí)。審計(jì)基本理論涉及的相關(guān)學(xué)科門(mén)類(lèi)眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。選擇典型審計(jì)案例進(jìn)行講解和討論，可以使各學(xué)科知識(shí)綜合運(yùn)用，相互滲透，有助于學(xué)生將已學(xué)的各科基本理論融會(huì)貫通，起到深化理論教學(xué)、鞏固相關(guān)知識(shí)的效果。
?。ǎ矗?督促教師不斷提高業(yè)務(wù)水平。案例教學(xué)模式要求授課教師不僅要?jiǎng)偃卫碚搩?nèi)容的講授，還要有較強(qiáng)的辨別力和判斷力，能夠選擇或設(shè)計(jì)出適用的審計(jì)案例，并合理地安排在審計(jì)教學(xué)進(jìn)程中。能夠在案例教學(xué)中正確引導(dǎo)，案例分析結(jié)束后進(jìn)行恰當(dāng)總結(jié)，為學(xué)生提出有價(jià)值的指導(dǎo)意見(jiàn)。這些要求都會(huì)促使教師必須不斷學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
３ 審計(jì)案例類(lèi)別及分析
?。常?類(lèi)別
蔣云（２０１０）將審計(jì)教學(xué)中使用的審計(jì)案例分為兩大類(lèi)：真實(shí)案例和虛構(gòu)案例。真實(shí)的案例主要用于教師課堂介紹、學(xué)生參與討論。如一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例、羅賓斯藥材公司審計(jì)案例、藍(lán)田股份有限公司審計(jì)案例、科龍起訴德勤的案例等。虛構(gòu)案例是緊扣教學(xué)內(nèi)容而設(shè)計(jì)的，主要用于學(xué)生課堂討論和課后作業(yè)。
３．２ 分析
這兩種類(lèi)型審計(jì)案例的作用相當(dāng)突出。真實(shí)案例是真實(shí)的歷史事件、生動(dòng)的場(chǎng)景，這些審計(jì)失敗的案例絕對(duì)是精彩的故事，它們是按照時(shí)間順序排好的復(fù)雜事件，可以考驗(yàn)學(xué)生的分析能力，并讓他們指出現(xiàn)今審計(jì)制度的不足。虛構(gòu)案例具有較強(qiáng)的針對(duì)性和引導(dǎo)性，將瑣碎的審計(jì)基本理論知識(shí)系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運(yùn)用恰當(dāng)，既可以給學(xué)生介紹現(xiàn)存的審計(jì)技術(shù)，又可以指出這些技術(shù)的固有局限和問(wèn)題，能說(shuō)明和解釋理論，具有代表性，使學(xué)生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握相關(guān)知識(shí)。
但是，真實(shí)的案例總是以眾所周知的審計(jì)失敗為基礎(chǔ)，所以它們不是典型事件。它們是在某些特定環(huán)境下出現(xiàn)的不正常情況。仔細(xì)分析眾多審計(jì)失敗發(fā)現(xiàn)，它們很少是由于審計(jì)技術(shù)的失敗導(dǎo)致的。審計(jì)失敗很多情況下是由于以下一個(gè)或兩個(gè)因素的出現(xiàn)導(dǎo)致的：① 被審計(jì)單位故意顛覆審計(jì)； ② 審計(jì)人員不履行審計(jì)責(zé)任。所以，審計(jì)失敗是一些不幸事件的后果，但是是個(gè)體的，是一次性的事件。它們僅僅是特定情況下人和機(jī)會(huì)的結(jié)合，它們非常有趣，可以作為故事，但不能作為理解和評(píng)論審計(jì)的方法。
而對(duì)于審計(jì)案例的另一類(lèi)別虛構(gòu)案例而言，所有被虛構(gòu)的案例都有這樣的局限：固定的結(jié)構(gòu)，戲劇性地引導(dǎo)讀者，給他們一種踏實(shí)的感覺(jué)。如果解答在案例之前已經(jīng)被暗示，例如，案例的目的是體會(huì)分析程序如何提高審計(jì)應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目的效率，很明顯學(xué)生就會(huì)僅僅考慮分析程序，而不是從諸如檢查記錄或文件、重新計(jì)算等8種審計(jì)程序中找出可以提高審計(jì)效率的分析程序。這種案例對(duì)訓(xùn)練有一定幫助，但是在鼓勵(lì)學(xué)生處理復(fù)雜和含糊的問(wèn)題上是沒(méi)有任何效果的。
?。?我們需要怎樣的案例
案例研究在針對(duì)各種層次和各類(lèi)群體的教學(xué)中有著不可忽視的作用。但是因?yàn)槁殬I(yè)的保密要求，真實(shí)的、針對(duì)常見(jiàn)問(wèn)題的案例是不能獲得的。能獲得的真實(shí)案例幾乎無(wú)一例外都是審計(jì)失敗，已經(jīng)在公眾的監(jiān)視之下。這對(duì)案例教學(xué)并不是好現(xiàn)象。災(zāi)難之所以為災(zāi)難，確實(shí)有其特質(zhì)，但是這也會(huì)使學(xué)生產(chǎn)生一種錯(cuò)覺(jué)，他們會(huì)認(rèn)為這些災(zāi)難僅僅是偶然事件。在教學(xué)中關(guān)鍵是要把審計(jì)失敗與正常的審計(jì)教學(xué)聯(lián)系起來(lái)，查找會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的公司治理因素。
案例研究在整合學(xué)生知識(shí)方面有巨大潛能，但是我們要防止案例在兩個(gè)方面被誤用。一方面，虛構(gòu)的案例僅僅說(shuō)明了技術(shù)的應(yīng)用；另一方面，真實(shí)的案例是從情景中截取的，所以，案例一些關(guān)鍵的應(yīng)用會(huì)被減弱。相反，真實(shí)的案例如果有公司治理的背景是最有價(jià)值的。筆者傾向于這樣的案例：數(shù)量不多，但篇幅長(zhǎng)，更加復(fù)雜的案例。這樣，學(xué)生可以通過(guò)站在不同的立場(chǎng)來(lái)深入理解審計(jì)如何適應(yīng)企業(yè)的公司治理。因?yàn)榭梢郧宄乜吹?，此時(shí)的審計(jì)不僅僅是作為技術(shù)的應(yīng)用，而是作為組織和系統(tǒng)的連鎖反應(yīng)的一部分。例如，巴林銀行倒閉所引發(fā)的最有趣的問(wèn)題不是基本內(nèi)部控制的缺失，而是新加坡分行管理層監(jiān)督的不到位。在這種情形下審計(jì)人員發(fā)揮什么作用？審計(jì)人員對(duì)修正不充分的內(nèi)部控制監(jiān)督體系負(fù)有多少責(zé)任？為什么日本的住友商事在不同的治理體制下會(huì)發(fā)生類(lèi)似的災(zāi)難？從新聞報(bào)道、公司治理文化和專(zhuān)業(yè)聲明等方面深入地挖掘一個(gè)事件比孤立地看一堆事件更有研究?jī)r(jià)值
