諸暨市教育局會(huì)計(jì)核算中心 馬劍鋒 陳鋼敏
國庫集中收付制度是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍實(shí)行的財(cái)政資金管理制度。為了建立符合我國國情的國庫集中收付制度，我國財(cái)政部在考察了西方市場經(jīng)濟(jì)國家的財(cái)政國庫運(yùn)作模式后，提出了一套以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財(cái)政國庫管理制度的改革方案。按照財(cái)政部國庫集中收付制度的基本發(fā)展要求，建立國庫單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。在國庫集中收付制度中，收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶已經(jīng)在各地普遍實(shí)施，因此，國庫集中支付成了這一改革的重要形式。目前，各地教育系統(tǒng)大都陸續(xù)推行了會(huì)計(jì)集中核算，我市還在2005年進(jìn)行了教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算向國庫集中支付過渡的嘗試。現(xiàn)結(jié)合相關(guān)實(shí)踐，談?wù)勎覀兊囊恍┳龇ê腕w會(huì)。
一、實(shí)行國庫集中支付的積極意義
1、有利于庫款統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金運(yùn)行成本，提高資金使用效率。實(shí)行國庫集中支付以后，可以有效解決過去財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存放問題。預(yù)算單位的資金全部集中在國庫中，預(yù)算支出所需資金由財(cái)政賬戶直接撥付，減少了中間環(huán)節(jié)，使預(yù)算資金到位及時(shí)，從而有效降低資金劃撥支付成本，提高了預(yù)算資金的使用效率。同時(shí)也改變了資金由預(yù)算單位層層下?lián)?，環(huán)節(jié)多，在途時(shí)間長，支付程序繁瑣，工作效率低下的局面?！?br />
2、有助于強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，推進(jìn)部門預(yù)算改革步伐，有效地防止單位擠占、挪用和截留財(cái)政資金。實(shí)行國庫集中支付制度后，預(yù)算執(zhí)行的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督，對支出預(yù)算總額的控制變?yōu)閷γ抗P支出的控制，使各項(xiàng)支出能嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，從而減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性，強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)格性。同時(shí)，由于實(shí)際資金不到單位賬戶，單位想擠占、挪用和截留財(cái)政資金已不可能。
二 、實(shí)行國庫集中支付的相關(guān)實(shí)踐
我市教育系統(tǒng)早在2002年就已實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算，積累了一些集中核算的寶貴經(jīng)驗(yàn)，2005年又在財(cái)政部門的支持幫助下，進(jìn)行了國庫集中支付的嘗試。與徹底的國庫集中支付模式相比，我們增加了一個(gè)核算中心總支付賬戶的環(huán)節(jié)，其優(yōu)點(diǎn)在于，核算中心的總支付賬戶與各預(yù)算單位的核算賬戶存在于同一個(gè)核算系統(tǒng)中，在同一系統(tǒng)中對帳，可以達(dá)到及時(shí)、準(zhǔn)確和快捷，便于財(cái)政資金的管理和部門預(yù)算的控制。核算中心通過對支付憑證的審核可以達(dá)到事前監(jiān)督的目的，能基本上達(dá)到國庫集中支付改革的要求。現(xiàn)細(xì)述如下：
?。ㄒ唬㈥P(guān)于財(cái)政直接支付。列入預(yù)算的銀行統(tǒng)發(fā)工資、政府采購款由財(cái)政部門區(qū)分預(yù)算內(nèi)外資金分別由預(yù)算內(nèi)撥款或財(cái)政專戶直接支付，各校自定的效益工資、各類獎(jiǎng)金補(bǔ)貼、節(jié)假日福利費(fèi)等人員經(jīng)費(fèi)由核算中心直接支付到商業(yè)銀行代為發(fā)放（涉及少部分人的少量人員經(jīng)費(fèi)發(fā)放，允許在授權(quán)支付賬戶提取現(xiàn)金發(fā)放），單項(xiàng)支付金額在一萬元以上的及部門集中采購的款項(xiàng)由核算中心直接支付至收款人。
?。ǘ㈥P(guān)于財(cái)政授權(quán)支付?？紤]到零余額賬戶在商業(yè)銀行中開設(shè)和結(jié)算目前還有一定難度，我們把原各校的備用金賬戶改為財(cái)政授權(quán)支付賬戶，用于記錄、核算和反映學(xué)校財(cái)政授權(quán)支付資金的活動(dòng)情況，學(xué)校日常零星開支的支付結(jié)算在該賬戶中進(jìn)行。具體做法如下：
1、授權(quán)支付賬戶的使用。授權(quán)支付賬戶可以辦理轉(zhuǎn)帳和提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，實(shí)行“限額控制、只出不進(jìn)”的管理辦法，除由核算中心補(bǔ)足限額資金外，原則上不得轉(zhuǎn)入其他各項(xiàng)資金。核算中心根據(jù)各校年度預(yù)算和日常開支情況及路途遠(yuǎn)近，核定授權(quán)支付賬戶資金額度。授權(quán)支付實(shí)行限額控制，除各類托收款項(xiàng)外，凡單項(xiàng)支付在1萬元以下的，由學(xué)校直接在授權(quán)支付賬戶中辦理。
2、授權(quán)支付賬戶的管理。學(xué)校按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《現(xiàn)金管理暫行條理》等有關(guān)規(guī)定辦理。該賬戶發(fā)生的所有收支業(yè)務(wù)，學(xué)校必須登記銀行存款和現(xiàn)金日記賬，并每月與開戶銀行進(jìn)行對賬，同時(shí)將編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單復(fù)印件報(bào)核算中心進(jìn)行對賬。年底結(jié)賬前將余款交回核算中心，授權(quán)支付賬戶年終余額為零，次年再由核算中心將限額資金劃入授權(quán)支付賬戶。賬戶發(fā)生的利息收入，在年終前一次性劃轉(zhuǎn)至核算中心總賬戶，由核算中心統(tǒng)一上繳國庫。
?。ㄈ?、會(huì)計(jì)處理與支付程序。利用現(xiàn)行的遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)，實(shí)行學(xué)校會(huì)計(jì)信息資源共享制度，以方便單位查詢。
1、設(shè)置單位操作權(quán)限。會(huì)計(jì)收付信息由各校會(huì)計(jì)自行錄入，屬于直接支付的款項(xiàng)，須經(jīng)核算中心審核確認(rèn)后辦理直接支付；屬于授權(quán)支付的款項(xiàng)由學(xué)校直接從授權(quán)支付賬戶中支付并向核算中心辦理結(jié)報(bào)。
2、核算中心設(shè)置受理、審核、支付等崗位，承擔(dān)相應(yīng)的支付執(zhí)行與監(jiān)督管理職能。受理崗位負(fù)責(zé)對學(xué)?！敦?cái)政直接支付單》、《財(cái)政授權(quán)支付單》和原始憑證進(jìn)行初審，并打印《支付通知書》，初審的主要內(nèi)容：支出的合理、合法性，審批手續(xù)是否齊全，支付金額、內(nèi)容與所附原始單據(jù)是否相符等；審核崗位負(fù)責(zé)審核支付內(nèi)容是否列入年度預(yù)算計(jì)劃，預(yù)算款項(xiàng)與會(huì)計(jì)科目運(yùn)用是否正確等；支付崗位負(fù)責(zé)款項(xiàng)支付、往來款項(xiàng)清算、對賬及編制有關(guān)支付報(bào)表等工作。
三、實(shí)行國庫集中支付的想法和建議
1、要進(jìn)一步提高對會(huì)計(jì)核算中心所處法律地位的認(rèn)識。我市教育會(huì)計(jì)核算中心的成立，是經(jīng)過市編委批準(zhǔn)設(shè)立的事業(yè)單位，具有獨(dú)立法人資格，其基本功能除會(huì)計(jì)核算外，更重要的是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)服務(wù)之中。2004年12月出臺的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)條例》首先賦予了會(huì)計(jì)核算中心的法律地位，明確了市、區(qū)人民政府及其有關(guān)部門根據(jù)需要可以設(shè)立會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)對行政事業(yè)單位統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由此可見，會(huì)計(jì)核算中心已經(jīng)具有了其存在的法律基礎(chǔ)。但同時(shí)，我們也要看到，會(huì)計(jì)核算中心不具有財(cái)政管理職能，也不具有核算單位的會(huì)計(jì)主體資格，就會(huì)計(jì)核算中心自身職能是不具有國庫集中支付資格的。國庫集中支付屬于財(cái)政職能，但就現(xiàn)有資源配置情況看，財(cái)政要完成集中支付沒有必要再去投資建設(shè)一套完整的財(cái)政國庫集中支付系統(tǒng)，而可以充分利用會(huì)計(jì)核算中心現(xiàn)有的人員和操作平臺，即在核算中心內(nèi)設(shè)立一個(gè)集中支付中心，財(cái)政部門可以采取授權(quán)的方式將集中支付授予會(huì)計(jì)核算中心管理，并加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督。這就從法律層面上解決了會(huì)計(jì)核算中心參與國庫集中支付，協(xié)助財(cái)政部門加強(qiáng)對財(cái)政資金管理的問題。
2、要進(jìn)一步完善銀行與會(huì)計(jì)核算中心的結(jié)算配套體系。我市教育系統(tǒng)所屬學(xué)校面廣量多，有的單位路途遙遠(yuǎn)，交通不便。本來各校的“教師醫(yī)療保險(xiǎn)金”等銀行托收問題，可以到核算中心總賬戶中直接托收，由于銀行只開設(shè)核算中心一個(gè)總賬戶，無法查詢各校銀行存款余額，而學(xué)校存款余額又有可能不足，所以只好到各校授權(quán)支付賬戶托收，學(xué)校再到核算中心結(jié)報(bào)，增加了許多不必要的環(huán)節(jié)，影響了工作效率的提高。銀行應(yīng)考慮在核算中心一個(gè)總賬戶下開設(shè)以序號代表各校的若干分賬戶，以便于其他單位直接到核算中心辦理各校的托收事項(xiàng)。
3、要進(jìn)一步規(guī)范學(xué)校部門預(yù)算的編制和執(zhí)行管理。合理編制部門預(yù)算是提高工作預(yù)見性，減少盲目性的需要。所謂“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，就是強(qiáng)調(diào)預(yù)見的重要性。學(xué)校編制的部門預(yù)算，是維持學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)和保證教育事業(yè)發(fā)展的資金收支計(jì)劃，關(guān)系到教育工作的正常開展和教育事業(yè)的不斷發(fā)展。因此，各校要重視部門預(yù)算的編制工作，做好調(diào)查，認(rèn)真測算，不能由財(cái)務(wù)人員隨便填報(bào)，學(xué)校要召開專門會(huì)議，擬定本校的工作目標(biāo)和計(jì)劃，再根據(jù)計(jì)劃測算所需的經(jīng)費(fèi)，對一些重大基建項(xiàng)目要充分論證，落實(shí)資金來源，量入為出。同時(shí)要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管理的嚴(yán)肅性，各校要嚴(yán)格按照預(yù)算使用資金，不得隨意調(diào)整預(yù)算計(jì)劃或超前使用預(yù)算資金。核算中心要及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息給有關(guān)學(xué)校，提醒學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，要求學(xué)校按時(shí)間進(jìn)度執(zhí)行預(yù)算。
4、要進(jìn)一步重視業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員是學(xué)校財(cái)務(wù)工作的直接負(fù)責(zé)人，他們業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到財(cái)政管理制度改革的貫徹執(zhí)行。因此有關(guān)部門應(yīng)不斷加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以進(jìn)一步深化國庫集中支付改革。無庸諱言，目前教育系統(tǒng)整支會(huì)計(jì)隊(duì)伍良莠不齊，業(yè)務(wù)能力相差較大，一些部門預(yù)算與實(shí)際收支相差懸殊，并非是會(huì)計(jì)人員主觀上故意所為，完全是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力差，職業(yè)判斷能力弱造成的。因此，應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的經(jīng)驗(yàn)交流。無論是核算中心的會(huì)計(jì)人員，還是各校的會(huì)計(jì)人員，都要抓好繼續(xù)教育，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，按國家有關(guān)規(guī)定編制部門預(yù)算和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)要不斷吸收優(yōu)秀人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)水平。
5、要進(jìn)一步規(guī)范人員經(jīng)費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，逐步縮小地區(qū)差別
目前，由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡及義務(wù)教育階段與非義務(wù)教育階段收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的不同，導(dǎo)致各?！柏毟徊痪?，那些“經(jīng)濟(jì)效益”相對較高的學(xué)校，教職工的經(jīng)濟(jì)待遇也較一般學(xué)校高出不少，并且發(fā)放名目繁多。因此，有關(guān)部門應(yīng)會(huì)同核算中心作深入調(diào)查研究，取消一些不合理的經(jīng)費(fèi)發(fā)放，規(guī)范獎(jiǎng)金補(bǔ)貼有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并對一些教職工收入較高的學(xué)校收取一定比例的調(diào)節(jié)金，補(bǔ)貼給一些教職工收入相對較低的學(xué)校，以逐步縮小地區(qū)差別，為不同地區(qū)同類教職工工資收入的最終平衡打下基礎(chǔ)，也為工資性支出最后完全由國庫集中支付創(chuàng)造條件。
總之，實(shí)行國庫集中支付在給教育系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給教育系統(tǒng)財(cái)會(huì)工作的發(fā)展和深化帶來機(jī)遇。對待國庫集中支付這一新生事物，我們既不能急于求成，又不能流于形式，應(yīng)實(shí)事求是、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開拓創(chuàng)新，促使其健康發(fā)展。時(shí)代在前進(jìn)，實(shí)踐在發(fā)展，教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，努力為財(cái)政管理制度改革作出貢獻(xiàn)。
