預(yù)算管理作為一種企業(yè)管理方法，被越來越多的企業(yè)特別是大企業(yè)采用，已經(jīng)成為企業(yè)加強控制的有效工具之一，在落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、資源調(diào)配、過程控制、業(yè)績考核等方面發(fā)揮著重要作用。
然而，實施有效的預(yù)算管理卻非易事，單說在確定整體預(yù)算目標(biāo)后，如何將整體預(yù)算目標(biāo)在各級責(zé)任單位之間進(jìn)行分配就涉及方方面面的問題。對于跨地區(qū)經(jīng)營的集團(tuán)公司，在分解預(yù)算目標(biāo)時會面臨更多的困難。
1 跨地區(qū)經(jīng)營的集團(tuán)公司分解預(yù)算目標(biāo)時的困境
1.１ 各地區(qū)公司差異大
各地區(qū)之間差異大，地理位置、地區(qū)政策、物價水平會影響到業(yè)務(wù)拓展的難易程度。各公司之間差異大，團(tuán)隊整體力量、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織架構(gòu)會影響到業(yè)務(wù)拓展能力。隨著地區(qū)公司的不斷增多，各地區(qū)的差異性使集團(tuán)公司難以確定統(tǒng)一的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)。
1.２ 集團(tuán)公司無法獲得地區(qū)公司的有效信息
集團(tuán)業(yè)務(wù)分地區(qū)管轄，地區(qū)公司從事具體的業(yè)務(wù)開展工作。地區(qū)公司最熟悉地區(qū)業(yè)務(wù)情況，最了解地區(qū)公司情況，從而更容易獲得地區(qū)經(jīng)營的有關(guān)數(shù)據(jù)，做出的各種預(yù)測通常比集團(tuán)準(zhǔn)確。集團(tuán)公司不可能完全了解地區(qū)業(yè)務(wù)及地區(qū)公司各方面的實際情況，大多依靠地區(qū)公司的歷史經(jīng)營情況及地區(qū)公司反映的信息進(jìn)行情況了解，信息獨立性差。集團(tuán)公司與地區(qū)公司信息的不對稱狀態(tài)，使集團(tuán)公司難以做出科學(xué)的判斷。
1.３ 地區(qū)公司為獲得更多的收益會壓低預(yù)算目標(biāo)
地區(qū)公司普遍會在預(yù)計可能得到的收益基礎(chǔ)上，從個人利益出發(fā)，選擇有利于自己的付出，很難將真實客觀的數(shù)據(jù)上報給上級。尤其在利用預(yù)算進(jìn)行業(yè)績考評的企業(yè)里，在通常的考核方式下，地區(qū)公司會更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預(yù)算，更傾向于通過和總部的談判訂立相對低的考核目標(biāo)，從而獲取更多的考核收益。集團(tuán)公司總希望把利潤基數(shù)定高，地區(qū)公司總是拼命壓低基數(shù)，于是每年的預(yù)算編制討論會總會陷于喋喋不休的爭論中。
2 聯(lián)合確定基數(shù)法的優(yōu)越性
2.１ 聯(lián)合確定基數(shù)法簡介
聯(lián)合確定基數(shù)法，是胡祖光教授在研究企業(yè)內(nèi)部委托代理問題時提出的為解決信息不對稱情況下的基數(shù)確定難題而進(jìn)行的一種制度創(chuàng)新嘗試，是以經(jīng)濟(jì)人有限理性和信息不對稱為前提，承認(rèn)委托人與代理人處于不對稱的企業(yè)信息狀態(tài)，通過設(shè)計一種激勵相容的剩余索取權(quán)分享機(jī)制，使代理人在這種制度安排中能夠發(fā)生自動努力，達(dá)到委托人與代理人效用目標(biāo)均衡。
2.２ 聯(lián)合確定基數(shù)法在預(yù)算管理中的應(yīng)用
以凈利潤預(yù)算為例，先由集團(tuán)公司提出地區(qū)公司的年度目標(biāo)（Ｄ），地區(qū)公司在不低于集團(tuán)公司提出指標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出自己經(jīng)充分努力可以完成的指標(biāo)（Ｓ），集團(tuán)公司根據(jù)所有地區(qū)公司自報指標(biāo)的整體情況確定地區(qū)公司自報指標(biāo)權(quán)重系數(shù)（ｗ），從而確定地區(qū)公司合同基數(shù)（Ｃ＝ｗＳ＋（１－ｗ）Ｄ）。另外，集團(tuán)公司還需要確定獎勵系數(shù)（ｒ）和受罰系數(shù)（ｆ）。期末，根據(jù)地區(qū)公司實際實現(xiàn)凈利潤（Ａ）即可計算超額完成獎勵（Ｒ＝ｒ（Ａ－Ｃ））及少報罰款（Ｆ＝ｆ（Ｓ－Ａ）），獎勵和罰款抵消后的余額才是地區(qū)公司最終得到的凈獎勵。
經(jīng)過嚴(yán)格的數(shù)學(xué)方法證明，參數(shù)只要滿足關(guān)系： ｒ＞ｆ＞ｗｒ即：超額獎勵系數(shù)＞少報受罰系數(shù)＞自報指標(biāo)權(quán)重系數(shù)×超額獎勵系數(shù)，地區(qū)公司必須報出經(jīng)努力能實現(xiàn)的最大基數(shù)指標(biāo)，才能獲得最大收益。
2.３ 聯(lián)合確定基數(shù)法在預(yù)算管理中的優(yōu)越性
集團(tuán)提出地區(qū)公司的年度目標(biāo)（Ｄ）和三大系數(shù)（ｗ，ｒ，ｆ），可以保證集團(tuán)戰(zhàn)略的大方向，并對預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)進(jìn)行指導(dǎo)。地區(qū)公司可以充分利用信息優(yōu)勢，盡量做出科學(xué)預(yù)測，確定自報指標(biāo)（Ｓ）。
盡管集團(tuán)公司對子公司的盈利能力并不十分清楚，但采用這種方法后，可以促使下級子公司如實申報利潤，減少預(yù)算編制時的爭吵，形成一種激勵相容機(jī)制，集團(tuán)公司獲得了真實信息，獲得了最大的收益，使預(yù)算目標(biāo)分解過程變得簡單、友好。
3 聯(lián)合確定基數(shù)法應(yīng)用于預(yù)算管理的注意事項
3.１ 合同基數(shù)（Ｃ）的確定
一般情況下，合同基數(shù)根據(jù)已知數(shù)據(jù)計算得來，Ｃ＝ｗＳ＋（１－ｗ）Ｄ，但也可以根據(jù)具體情況采用簡便方法確定。確定合同基數(shù)（Ｃ）的一個簡便方法是將地區(qū)公司自報指標(biāo)（Ｓ）打九折或八折，作為合同基數(shù)。這種方法的優(yōu)點是簡單易行，集團(tuán)公司無須花費大量的時間和精力討論確定地區(qū)公司的年度目標(biāo)（Ｄ）和自報指標(biāo)權(quán)重系數(shù)（ｗ），省時省力，更加尊重地區(qū)公司的發(fā)言權(quán)，缺點是存在失控危險，集團(tuán)公司的整體指標(biāo)完全倚仗地區(qū)公司的自報指標(biāo)，失去了對整體戰(zhàn)略的把握，失去了對整體預(yù)算的控制權(quán)，需要慎重使用。確定合同基數(shù)（Ｃ）的另一個簡便方法是直接將自報指標(biāo)權(quán)重系數(shù)（ｗ）設(shè)定為０．５，即直接將集團(tuán)公司和地區(qū)公司提出指標(biāo)的算術(shù)平均數(shù)作為地區(qū)公司的基數(shù)指標(biāo)，給集團(tuán)公司及地區(qū)公司以平等的發(fā)言權(quán)，進(jìn)一步避免爭執(zhí)。
3.２ 地區(qū)公司年度目標(biāo)（Ｄ）的確定
集團(tuán)公司根據(jù)公司長期戰(zhàn)略規(guī)劃，確定年度經(jīng)營策略，對市場進(jìn)行分析和預(yù)測，結(jié)合地區(qū)公司的具體情況，確定地區(qū)公司年度目標(biāo)（Ｄ）。在采用聯(lián)合確定基數(shù)法的情況下，為獲取最大利益，地區(qū)公司會在自報指標(biāo)（Ｓ）中透露自己的實際能力，集團(tuán)公司也就沒有必要在提出地區(qū)公司年度目標(biāo)（Ｄ）時預(yù)留空間，抬高數(shù)額，而只要提出一個保底數(shù)即可。
3.３ 地區(qū)公司自報指標(biāo)（Ｓ）的確定
地區(qū)公司自報指標(biāo)（Ｓ）由地區(qū)公司根據(jù)自己的信息和實力自行確定，但必須高于集團(tuán)公司提出的年度指標(biāo)（Ｄ）。此指標(biāo)必須慎重，如果偏低，雖然可以取得較大的超額完成獎勵（Ｒ），但也會導(dǎo)致較大的少報罰款（Ｆ），如果偏高，可以避免少報罰款（Ｆ），但超額完成獎勵（Ｒ）就難以獲得。
3.４ 獎勵系數(shù)（ｒ）和受罰系數(shù)（ｆ）的確定
兩系數(shù)的確定非常重要，直接影響到聯(lián)合確定基數(shù)法的激勵效果。集團(tuán)公司可以根據(jù)已經(jīng)確定的數(shù)據(jù)，即集團(tuán)公司提出的年度指標(biāo)（Ｄ）、地區(qū)公司自報指標(biāo)（Ｓ）、自報指標(biāo)權(quán)重系數(shù)（ｗ），在假設(shè)地區(qū)公司能夠按照地區(qū)公司自報指標(biāo)（Ｓ）完成任務(wù)的情況下，匡算地區(qū)公司可以獲得的最大收益。然后在保證超額獎勵系數(shù)（ｒ）＞少報受罰系數(shù)（ｆ）＞自報指標(biāo)權(quán)重系數(shù)×超額獎勵系數(shù)（ｗｒ）的條件下，通過調(diào)節(jié)獎勵系數(shù)（ｒ）和受罰系數(shù)（ｆ），調(diào)整地區(qū)公司可以獲得的最大收益，根據(jù)集團(tuán)整體的薪酬計劃，將其調(diào)整在整體框架之內(nèi)。既要保證激勵效果，又要保證不出格，保證整體可控。
3.５ 地區(qū)公司實際實現(xiàn)凈利潤（Ａ）的確定
正常情況下，此數(shù)據(jù)不需確定，應(yīng)為地區(qū)公司利潤表數(shù)據(jù)。但因此數(shù)據(jù)直接關(guān)系到地區(qū)公司的直接利益，集團(tuán)公司必須加強監(jiān)管，避免人為操縱利潤。集團(tuán)公司應(yīng)統(tǒng)一會計政策，統(tǒng)一凈利潤核算口徑，統(tǒng)一結(jié)算周期。在賬務(wù)處理細(xì)節(jié)上，集團(tuán)公司應(yīng)強調(diào)配比原則，重視未能及時結(jié)算的收入支出，考證應(yīng)收應(yīng)付款項的真實性，甚至對銀行未達(dá)賬項的處理方式也要做出統(tǒng)一的規(guī)定。集團(tuán)公司可以進(jìn)行事后督查，確認(rèn)地區(qū)公司會計信息真實有效，對于事后查出虛增或者隱瞞利潤的地區(qū)公司，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，絕不姑息，最大程度地保證公平公正。
4 結(jié) 論
將聯(lián)合確定基數(shù)法應(yīng)用于預(yù)算管理，可以改變集團(tuán)公司與地區(qū)公司之間在預(yù)算管理上的不合作關(guān)系，集團(tuán)公司面對差異大的若干個地區(qū)公司，可以獲得地區(qū)公司的有效信息，地區(qū)公司為獲得更多的收益也不會再盲目壓低預(yù)算目標(biāo)。通過設(shè)置預(yù)算目標(biāo)和權(quán)重系數(shù)，集團(tuán)公司可以明確各地區(qū)公司的努力方向，拿出統(tǒng)一的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)，并通過一定的獎懲措施進(jìn)行激勵，調(diào)動各地區(qū)公司的積極性，更好地落實集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。集團(tuán)公司還應(yīng)重視應(yīng)用聯(lián)合確定基數(shù)法所需的各項數(shù)據(jù)，設(shè)定和確認(rèn)數(shù)據(jù)時需要進(jìn)行嚴(yán)密的分析和估算，以保證良好的應(yīng)用效果。
