1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵
美國(guó)ＣＯＳＯ委員會(huì)（Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ ｏｆ Ｓｐｏｎｓｏｒｉｎｇ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ Ｏｆ Ｔｈｅ Ｔｒｅａｄｗａｙ Ｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎ） 對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的闡述，即內(nèi)部控制是組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的、為組織營(yíng)運(yùn)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程與程序，它要求組織內(nèi)的全體人員共同參與實(shí)施。內(nèi)部控制是指主體為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的完整可靠，協(xié)調(diào)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的方法體系。企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，就必須不斷完善內(nèi)控體系，通過(guò)制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以機(jī)制控制風(fēng)險(xiǎn)，以責(zé)任降低風(fēng)險(xiǎn)，努力實(shí)現(xiàn)“速度、效益與風(fēng)險(xiǎn)”的平衡，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。
2 企業(yè)內(nèi)控合理需要具備的條件
2.1 企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)要科學(xué)合理
內(nèi)部控制是貫穿整個(gè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程的一系列活動(dòng)，是企業(yè)管理的主要控制手段，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制的作用。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是整個(gè)管理系統(tǒng)中的“四梁八柱”，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供策劃、執(zhí)行、監(jiān)控活動(dòng)的框架，也是內(nèi)部控制的重要承載體。
2.2 擁有通暢的信息管理渠道
信息管理渠道的暢通是企業(yè)內(nèi)控效率提高的有效保障。企業(yè)運(yùn)營(yíng)和控制中必不可少的一些信息會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。因此，需要對(duì)這些信息進(jìn)行篩選、甄別，并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全方位傳遞。只有這樣，才能準(zhǔn)確、有效地溝通管理層和員工之間的信息，便于企業(yè)及時(shí)做出規(guī)劃和調(diào)整，也便于員工執(zhí)行。
2.3 有效的激勵(lì)與約束機(jī)制
有效的激勵(lì)與約束機(jī)制可以使企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的命令執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)目標(biāo)保持一致。所以，不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，制定激勵(lì)約束機(jī)制。從總體來(lái)說(shuō)，包括以下幾個(gè)方面：
（1）預(yù)算管理的科學(xué)化。企業(yè)應(yīng)安排相關(guān)部門及專業(yè)人員對(duì)企業(yè)的預(yù)算合理計(jì)劃、科學(xué)統(tǒng)籌、逐層分解、傳達(dá)預(yù)算安排，力求最大限度地完成企業(yè)的目標(biāo)任務(wù)。
?。?）真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。根據(jù)企業(yè)自身情況，以《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)會(huì)計(jì)政策為依據(jù)，建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，并且嚴(yán)格執(zhí)行，使財(cái)務(wù)核算工作真實(shí)、合法。
?。?）業(yè)績(jī)考核體系科學(xué)化。建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲體系，定期對(duì)不同部門和崗位進(jìn)行考核，按照公開(kāi)、公平、公正的原則對(duì)執(zhí)行情況認(rèn)真落實(shí)，對(duì)工作成績(jī)做出科學(xué)的評(píng)價(jià)。
2.4 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要具有獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)作為單位的一個(gè)管理部門，對(duì)企業(yè)的管理起著非常重要的作用，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門必須具有獨(dú)立性。這樣才能有效監(jiān)督、評(píng)價(jià)各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)和執(zhí)行情況，并形成書(shū)面報(bào)告揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。同時(shí)，確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能及時(shí)送達(dá)最高管理層，還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)控效力。
2.5 良好的內(nèi)控人員素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)控相關(guān)方面的塑造者是企業(yè)的全體員工，為了達(dá)到科學(xué)有效的內(nèi)部控制，要求員工在各方面必須具備良好的素質(zhì)。員工自身崗位能力強(qiáng)并且敬業(yè)的話，就能很好地塑造內(nèi)部控制的其他一些因素及其相互關(guān)系，并在實(shí)際執(zhí)行中產(chǎn)生良好的效果；反之，如果員工不能勝任本職工作或者精神態(tài)度不能達(dá)到要求，就難以達(dá)到內(nèi)控效果，從而出現(xiàn)大的弊端。
3 加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的五大保障措施
根據(jù)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況，參考ＣＯＳＯ內(nèi)部控制框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的研究結(jié)果，我們提出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的五大保障措施，即國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)主要從以下3個(gè)方面入手。
3.1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。我們強(qiáng)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是ＣＯＳＯ的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)引入到“１２３４５內(nèi)部控制框架中”，即一個(gè)首要目標(biāo)，兩層責(zé)任主體，三條建設(shè)主線，四大基本原則，五項(xiàng)保障措施。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)在3個(gè)層面上：①提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分類、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的能力；②在制度流程層面選擇合適的政策和流程；③在道德文化層面形成關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的文化。當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍以內(nèi)，這也是內(nèi)部控制首要目標(biāo)的基本要求。
3.2 完善制度流程
制度流程是內(nèi)部控制的具體方式。制度流程以控制活動(dòng)為表現(xiàn)形式，將內(nèi)部控制的各項(xiàng)要素體現(xiàn)出來(lái)：①圍繞風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估過(guò)程確定的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)制定相關(guān)的政策，將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)納入控制活動(dòng)設(shè)計(jì)之中；②政策與流程的設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)相關(guān)流程涉及的組織職責(zé)邊界清晰、審批事項(xiàng)授權(quán)明確，從而與控制環(huán)境的完善程度相聯(lián)系；③政策與流程的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)建立必要的控制文檔，并明確規(guī)定文檔的填寫內(nèi)容、填報(bào)責(zé)任人、填報(bào)時(shí)間與路徑，從而將信息溝通的要求融入其中；④政策與流程還應(yīng)當(dāng)作為監(jiān)督評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)。
3.3 促進(jìn)信息溝通
信息溝通是內(nèi)部控制的重要條件。在內(nèi)部控制五要素中，信息溝通是最難以理解的一個(gè)要素。一些人不理解為什么將信息溝通作為內(nèi)部控制的一個(gè)要素，好像它與流程沒(méi)有什么關(guān)系，甚至有些人認(rèn)為信息溝通就是信息化。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，不能光看是不是經(jīng)過(guò)了規(guī)定的程序，更要看經(jīng)過(guò)這些程序時(shí)是否有足夠的信息，信息不夠造成的內(nèi)部控制失效常常被人忽視。另一方面，良好的內(nèi)部溝通也是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，組織中的溝通要尋找合適有效的途徑，溝通不暢或溝通障礙容易造成內(nèi)部控制失靈。
