1 前 言
在日常會計核算中，由于各種原因會使記賬憑證填制出現(xiàn)差錯，以至影響到賬簿記錄甚至使會計報表出現(xiàn)差錯。會計人員發(fā)現(xiàn)會計差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)，采用恰當(dāng)?shù)母椒皶r予以更正?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：在手工記賬方式下，賬簿記錄發(fā)生錯誤的更正方法，一般采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。具體操作是：記賬后，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法進(jìn)行更正。記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起賬簿記錄錯誤；或記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額，可以采用紅字更正法進(jìn)行更正。記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，可以采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。
筆者認(rèn)為，上述有關(guān)錯賬更正方法的分類存在不足：一是對錯賬更正方法的劃分不夠科學(xué)。二是關(guān)于錯賬更正方法適用的前提條件的規(guī)定不夠清晰明了。同時，對錯賬更正要求的講解也不夠具體。三是這種分類不便于初學(xué)者掌握，特別是紅字更正法又分為兩種情況，容易混淆。
為此，筆者建議應(yīng)該對錯賬更正方法進(jìn)行重新劃分，主要有以下兩種改進(jìn)方案。
2 改進(jìn)方案一
2.1 修改思路
一般賬簿記錄出現(xiàn)錯誤的原因有兩類：一類是因記賬錯誤引起的，另一類是因記賬憑證本身編制錯誤引起的。因此，必須根據(jù)錯誤的原因，確定適用的更正方法。筆者建議對錯賬更正方法的適用范圍重新界定：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，而賬簿記錄錯誤，如錯記賬戶、錯記借貸方向、錯記金額、錯結(jié)發(fā)生額或余額和文字筆誤等，對這類錯誤要采用劃線更正法。記賬后，發(fā)現(xiàn)由于記賬憑證編制錯誤而引起的賬簿記錄錯誤，則要采用紅字更正法。
2.2 修改后方案
一是保留現(xiàn)行的劃線更正法，二是將補(bǔ)充登記法并入紅字更正法并對紅字更正法進(jìn)行完善，如表1所示。
將補(bǔ)充登記法并入紅字沖銷法的理由是：從現(xiàn)行補(bǔ)充登記法的適用條件看，補(bǔ)充登記法實際上是紅字更正法中的一種特殊情況，不應(yīng)作為單獨的一種方法。同時，根據(jù)現(xiàn)行補(bǔ)充登記法規(guī)定的更正要求，使用補(bǔ)充登記法后，把原來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人為地割裂開了。例如，從銀行提取現(xiàn)金２ ０００ 元，編制的錯誤記賬憑證為借記庫存現(xiàn)金２００元，貸記銀行存款２００元，并已登記入賬。根據(jù)現(xiàn)行補(bǔ)充登記法的更正要求，只要再編制一張借記庫存現(xiàn)金１ ８００元，貸記銀行存款１ ８００元的記賬憑證，并登記入賬即可。這樣的賬務(wù)處理使一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩張記賬憑證中反映，分兩次登記入賬，從而造成了不利于對賬、不能完整和清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈的后果。而紅字沖銷法經(jīng)過完善后不存在這樣的問題，所以，應(yīng)該把補(bǔ)充登記法并入紅字更正法。
2.3 具體操作步驟
2.3.1 劃線更正法
采用劃線更正法更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。更正時，對于文字錯誤，可只劃去錯誤部分并進(jìn)行更正；對于錯誤的金額應(yīng)全部劃銷，不能只劃去其中個別寫錯的數(shù)字。但劃銷時，不能涂抹掩蓋原有記錄，應(yīng)使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查看。
2.3.2 紅字更正法
采用紅字更正法更正時，先用紅字（ 指金額用紅字，下同）編制一張記賬方向、會計科目、金額與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日第某號記賬憑證”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原來的錯誤記錄；然后用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“補(bǔ)記某月某日第某號記賬憑證”，并據(jù)以登記入賬。
3 改進(jìn)方案二
3.1 修改思路
記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證編制正確，而賬簿記錄有誤，純屬記賬引起的賬簿記錄錯誤，采用劃線更正法。記賬后，發(fā)現(xiàn)由于記賬憑證錯誤引起的賬簿記錄錯誤，需要分兩種情況：屬于金額錯誤采用增減補(bǔ)記法；屬于記賬方向、會計科目錯誤采用紅字更正法。這種劃分方法符合人們認(rèn)識事物時由易到難、循序漸進(jìn)的認(rèn)知規(guī)律。
3.2 修改后方案
在這種思路下更正錯賬的方法應(yīng)分為劃線更正法、增減補(bǔ)記法和紅字沖銷法，如表2所示。
3.3 具體操作步驟
3.3.1 劃線更正法
記賬后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤而記賬憑證沒有錯誤，純屬記賬時的筆誤，應(yīng)采取劃線更正法更正。具體做法是：首先將錯誤的文字或錯誤的整個數(shù)字劃一條紅橫線，然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字（或黑字）寫在錯誤文字、數(shù)字上方，并由更正人員在更正處（錯誤文字、數(shù)字處）簽章。同時要保證原錯誤文字、數(shù)字清晰可辨。
3.3.2 增減補(bǔ)記法
適用于記賬憑證上的金額比所附原始憑證金額多記或少記的情形。增減補(bǔ)記法又可稱為藍(lán)字（或黑字）補(bǔ)記法和紅字補(bǔ)記法。記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目與記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是記賬憑證所填金額小于應(yīng)填的正確金額，在這種情況下，應(yīng)采用藍(lán)字（或黑字）補(bǔ)記法更正錯賬。具體做法是：將少記的金額用藍(lán)字（或黑字）填寫一張與原錯誤記賬憑證賬戶名稱與記賬方向完全一致的憑證，表示增加原有金額，摘要欄注明“更正某月某日第某號記賬憑證”字樣，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)記少記金額。記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目與記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是記賬憑證所填金額大于應(yīng)填的正確金額，在這種情況下，應(yīng)采用紅字補(bǔ)記法。具體做法是：將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證賬戶名稱與記賬方向完全一致的憑證，表示減少原有金額，在摘要欄注明“更正某月某日第某號記賬憑證”字樣，并據(jù)以登記入賬，以沖減多記金額。將這兩種情形歸為增減補(bǔ)記法，適用情形簡單，易于理解和掌握：原記賬憑證金額少寫，藍(lán)字（或黑字）補(bǔ)記；原記賬憑證金額多寫，紅字補(bǔ)記。
3.3.3 紅字沖銷法
記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目錯誤或記賬方向錯誤，或二者兼有，或會計科目、記賬方向與金額三者均錯，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相吻合，這種情況下，應(yīng)采用紅字沖銷法更正錯賬。具體做法是：先用紅字（金額）填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日第某號記賬憑證”字樣，并據(jù)以用紅字（金額）登記入賬，即沖銷原有錯誤的賬簿記錄，再用藍(lán)字（或黑字）填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正某月某日第某號記賬憑證”字樣，并據(jù)以登記入賬。
筆者認(rèn)為，以上兩種錯賬更正方法的改進(jìn)方案較現(xiàn)行分類方法更科學(xué)合理，在實際教學(xué)中便于學(xué)生理解，易于掌握；在會計實踐操作中更方便可行。
