1 引 言
國有企業(yè)對外投資，是指國有企業(yè)依法運(yùn)用自身所有的各種資產(chǎn)，包括貨幣資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，向其他經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的投資。國有企業(yè)對外投資包括直接投資和間接投資，根據(jù)投資期限長短可分為長期投資和短期投資。
對外投資業(yè)務(wù)可以提高國有企業(yè)資金使用效率，增強(qiáng)企業(yè)盈利水平，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不斷擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，提高企業(yè)市場競爭能力。作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國有企業(yè)對外投資除對自身的影響較大外，對國家經(jīng)濟(jì)的重要性也不言而喻。但是，國有企業(yè)對外投資業(yè)務(wù)在獲得經(jīng)營成果、提高經(jīng)濟(jì)效益、不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的同時(shí)，也存在著影響企業(yè)經(jīng)營的可能性，可能造成企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)未來發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
對國有企業(yè)對外投資的審計(jì)在規(guī)范對外投資行為，加強(qiáng)對外投資的內(nèi)部控制，提高對外投資的經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，有助于保證國有資產(chǎn)投資安全性，預(yù)防投資風(fēng)險(xiǎn)，能夠?yàn)閲衅髽I(yè)資產(chǎn)安全提供有力的保障手段，促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值增值。
2 對國有企業(yè)對外投資審計(jì)的內(nèi)容
2.1 評價(jià)投資業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性
對國有企業(yè)投資業(yè)務(wù)的審計(jì)，包括審計(jì)企業(yè)投資行為達(dá)到一定金額，是否經(jīng)過主管部門同意審批，若涉及境外投資，是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，是否存在以對外投資的名義將外匯存放于境外的行為。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，投資方向是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定也屬審計(jì)內(nèi)容之一，要審查企業(yè)的對外投資是否屬于國家禁止從事的行業(yè)，是否能夠促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和持續(xù)發(fā)展，是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求。
2.2 審查國有企業(yè)對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)控制度
對外投資業(yè)務(wù)的審計(jì)還包括對相關(guān)內(nèi)控制度的了解和評價(jià)。如：審查非貨幣性金融資產(chǎn)如股票、債券等的保管方式，是否委托獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)如銀行、證券公司進(jìn)行保管，或由企業(yè)自行保管。若由企業(yè)自行保管，是否由兩個(gè)以上人員共同控制；企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的存入取出登記制度，將存入取出情況詳細(xì)記錄于證券登記簿。審計(jì)內(nèi)容還應(yīng)包括金融資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，企業(yè)是否賬載是否賬實(shí)一致；企業(yè)對外投資業(yè)務(wù)是否已建立嚴(yán)格的會計(jì)核算制度，投資信息是否真實(shí)可靠，對各項(xiàng)對外投資項(xiàng)目是否正確核算，對外投資資產(chǎn)增加、減少及投資收益是否進(jìn)行準(zhǔn)確核算，內(nèi)部控制制度是否健全，相關(guān)信息是否值得信賴。
2.3 審查企業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)性和效益性
對外投資業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，主要是對于對外投資項(xiàng)目的成本耗費(fèi)情況進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)對外投資項(xiàng)目的工程建設(shè)量與各項(xiàng)費(fèi)用的核算情況是否準(zhǔn)確，數(shù)量是否正確，計(jì)算過程是否符合要求；審計(jì)對外投資項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目決算結(jié)果之間的差異大小，差異是否在正常范圍內(nèi)；項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否進(jìn)行變更，變更手續(xù)是否齊全，內(nèi)容是否真實(shí)；建設(shè)單位是否及時(shí)辦理工程決算等。對外投資的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)注重對投資項(xiàng)目整個(gè)過程進(jìn)行完整的審查，主要是采用跟蹤審計(jì)等方式進(jìn)行，通過對投資經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)，能夠及時(shí)糾正和消除不利因素，避免不當(dāng)費(fèi)用和成本的發(fā)生。
對外投資效益性的審計(jì)主要審查對外投資經(jīng)營活動投入資源與產(chǎn)出成果的對比關(guān)系，以評價(jià)對外投資業(yè)務(wù)的投資效率。審計(jì)內(nèi)容主要包括對外投資投入成本和產(chǎn)出成果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，對影響對外投資業(yè)務(wù)的主要因素進(jìn)行分析，并針對這些因素提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。審計(jì)應(yīng)主要以資金運(yùn)用為中心，對資金支出過程進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，實(shí)行動態(tài)的、持續(xù)的審計(jì)。
3 對外投資審計(jì)中的常見問題
3.1 對外投資項(xiàng)目不合規(guī)
部分國有企業(yè)對外進(jìn)行投資時(shí)，并未經(jīng)過上級主管部門和國家相關(guān)部門的審批，將合作經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)資金等不應(yīng)進(jìn)行投資的資金挪作他用或者將資金投資于不符合國家規(guī)定的項(xiàng)目和內(nèi)容，導(dǎo)致對外投資活動不合規(guī)。避免未經(jīng)批準(zhǔn)的這部分投資業(yè)務(wù)，由于人員變動和機(jī)構(gòu)改制等原因，使這部分投資失去控制，從而造成國有資產(chǎn)流失。
3.2 對外投資可行性論證不足
投資可行性論證是國有企業(yè)對外進(jìn)行投資的重要參考，投資可行性報(bào)告的客觀性、真實(shí)性、可靠性，決定了對外投資成功與否。部分企業(yè)未進(jìn)行充分的投資可行性論證便進(jìn)行了投資，最終造成投資決策失誤。例如：有的企業(yè)在進(jìn)行對外投資可行性論證中，預(yù)計(jì)公司投資收益為２ ０００萬元，但該投資項(xiàng)目實(shí)際投產(chǎn)后，年平均銷售額僅為３００萬元，與可行性分析嚴(yán)重不符，導(dǎo)致企業(yè)投資失敗從而出現(xiàn)巨額虧損，在項(xiàng)目投產(chǎn)后無法繼續(xù)經(jīng)營，使得企業(yè)倒閉，國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。
3.3 對外投資收益不足
國有企業(yè)在對外投資中，最基本的原則是首先要保證國有資產(chǎn)保值。在確保國有資產(chǎn)不流失的前提下，獲得對外投資的收益。部分國有企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，過度樂觀估計(jì)投資效益，在對外投資項(xiàng)目的經(jīng)營中，由于管理不善等原因，使投資項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，投資收益不足，甚至沒有收到收益，直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。
3.4 利用對外投資達(dá)到非法目的
部分國有企業(yè)利用對外投資，在投資過程中進(jìn)行投資收益體外循環(huán)，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移為小集體和個(gè)人資產(chǎn)，隱蔽投資收益，設(shè)立小金庫，通過改制低估資產(chǎn)等手段，侵占、挪用國有資產(chǎn)，將國有資產(chǎn)挪作他用等，達(dá)到非法目的。
4 加強(qiáng)對外投資管理的措施和建議
