１ 審計職業(yè)判斷是審計過程的核心
審計職業(yè)判斷在審計工作中具有十分重要的作用。正如美國注冊會計師協會（１９９５）指出：在執(zhí)行審計的過程中，審計職業(yè)判斷是一項最為重要的因素。我國注冊會計師協會在中國注冊會計師審計準則（２０１２）中也指出，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。從審計實務的層面上看，審計判斷在審計實務中發(fā)揮著十分重要的作用，可以說，在會計報表審計的各個階段，都充滿了審計判斷，審計實質上是一個連續(xù)的判斷過程（張繼勛，２００２）。但是，審計職業(yè)判斷能力不是一蹴而就的，需要審計人員在具備相當的知識結構的基礎上，不斷地通過審計實踐來豐富和改善。為此，在審計教學中應當注重對學生審計判斷的訓練。但是，面對初學審計的學生，審計教學中對于學生審計職業(yè)判斷的教育和訓練偏少，學生的職業(yè)判斷意識和能力均不強。
?。?審計教學中關注審計職業(yè)判斷較少的原因
審計教學中對審計職業(yè)判斷關注較少的原因，筆者認為主要有以下幾點：
一是審計教學中，受傳統教育模式的影響，“重理論、輕實踐”的現象很嚴重。一方面，初學審計者要面對許多審計的專有名詞和理論，所以無論老師還是學生，從應付各種考試（比如學校的期末考試、專升本考試，甚至注冊會計師考試）的角度出發(fā)，片面強調要重點掌握各種專有名詞和理論，以至于有些學生認為學好審計不過是“背書”。這種機械的知識記憶，隔斷了審計知識本身的內在聯系，根本談不上審計職業(yè)判斷的意識。另一方面，審計教學中專業(yè)的實踐安排很少，實訓工作更是嚴重不足，學生也沒有機會接受審計職業(yè)判斷的教育。
二是審計教學理念狹窄。首先，在課程設置、課時安排等方面，沒有考慮審計學自身的專業(yè)性，片面地以會計論審計，審計學只是作為會計專業(yè)的一門課程，而像管理審計、內部控制評價等專業(yè)性較強的課程則安排得較少甚至被忽視了；再者，忽略了企業(yè)管理知識、法律知識及人際關系的教學，即使是獨立設置的審計專業(yè)，其學生的知識結構也單一。而審計職業(yè)判斷本身離不了審計人員自身經驗和相關知識的積累，落后的教學理念顯然不能滿足進行審計職業(yè)判斷的知識積累。
三是審計專業(yè)的師資力量薄弱。在教學上，由于缺乏審計專業(yè)師資隊伍，審計學基本上由會計專業(yè)教師進行講授，而這些教師既沒有經過系統的審計專業(yè)培訓，也沒有相關的審計工作實踐，在審計理論知識和審計實踐上缺乏經驗。因此，課堂教學就理論講理論，就練習講練習，理論與案例之間聯系性不強，根本談不上審計職業(yè)判斷，只是“對錯”判斷和變通的簡答題。
?。?審計教學中應如何關注審計職業(yè)判斷
一是應合理安排審計專業(yè)的相關知識。針對審計專業(yè)，應考慮與之相關的公共基礎知識、職業(yè)基礎知識、專業(yè)知識。公共基礎知識要以培養(yǎng)學生的溝通協調能力為主。職業(yè)基礎知識是其中比較重要的一部分，審計人員職業(yè)判斷的的前提是其職業(yè)知識范圍的廣泛。比如，審計人員一定要具備如下職業(yè)基礎知識：一是會計和相關知識，包括財務會計、成本會計、管理會計等，以及證券和資產評估等相關知識；二是國家政策和相關的法律法規(guī)，這是一名審計人員作出職業(yè)判斷所必需的儲備，比如公司法、經濟法、稅法等；三是企業(yè)管理知識，審計人員對企業(yè)進行審計，必須要有一定的企業(yè)管理知識，主要包括經濟學、組織學、國際貿易等；四是信息技術知識，無論從企業(yè)管理信息化的角度考慮，還是從審計技術不斷進步的角度考慮，一名審計人員必須具備一定的信息技術知識，如會計電算化系統的內部控制、信息系統管理、計算機審計技術的運用等。審計專業(yè)的學生只有具備了以上學科的知識內容，才有可能運用多學科知識有意識地進行職業(yè)判斷的訓練。專業(yè)知識應突出審計的特點，對審計理論、方法、程序、內容等進行系統的學習，并注意體現針對性，以培養(yǎng)學生的審計能力為主。比如，審計職業(yè)判斷是通過一定的方法來實現的，因此要在教學中，對審計職業(yè)判斷的方法不斷地學習、鞏固。
二是重視審計職業(yè)判斷的教育。首先，在教學中，應不斷地讓學生認識到審計職業(yè)判斷在審計工作中的普遍性，在會計報表審計的各個階段，都需要審計職業(yè)判斷，審計實質上是一個連續(xù)的判斷過程（張繼勛，２００２）。所以，審計理論的學習也應該是建立在增強審計職業(yè)判斷的基礎之上的。再次，在教學中，應讓學生認識到導致審計風險的主要根源在于審計人員的職業(yè)判斷。比如，審計報告在其意見段中會使用這樣一個術語“我們認為”，這就表明：審計結論是以審計人員的職業(yè)判斷為基礎的。既然審計意見是審計職業(yè)判斷的結果，就具有一定的主觀性，也就是說有可能出現判斷的結果與事實不符的情況，從而導致了審計風險的存在。所以，從一開始學習審計，就應該意識到審計職業(yè)判斷在審計工作中的重要性，認識到審計工作就是一系列的審計職業(yè)判斷，讓學生在認識領域里重視審計職業(yè)判斷的鍛煉，為以后從事審計工作打好基礎。
三是利用案例訓練學生審計職業(yè)判斷的意識和能力。審計案例是審計教學中經常用到，并且必須要用到的。審計是一門實踐性很強的學科，在教學中，如果缺乏必要的實踐，無論理論知識如何灌輸，也無益于學生判斷力的訓練，導致學生在實踐中容易犯錯誤。審計案例是通過審計實踐或其他渠道收集的真實案例，既與理論緊密結合，又充分考慮其社會性，能為理論知識提供具體生動的感性認識，使學生可以更易于掌握理論，并逐漸明白如何將理論知識應用于實際的案例分析中，形成一定的審計判斷，從而可以有效地提高學生審計職業(yè)判斷的能力，可以說，對學生審計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)很大程度上需依賴案例教學進行。
四是重視審計實訓。首先，學校應創(chuàng)造條件進行教學過程中的審計實踐，在課時安排、硬件條件上給予支持；其次，鼓勵和努力爭取校外實訓。比如與校外會計師事務所建立合作關系，組織學生參與具體的審計工作進行實習，學生在具體的審計工作中會發(fā)現問題、分析問題，進而尋求解決問題的方法，從中體會審計職業(yè)判斷在審計工作中的核心作用。
五是組建高素質的審計專業(yè)師資隊伍。首先，審計專業(yè)的專業(yè)課教師不僅應當具備完善的知識結構，而且應當有較為豐富的審計實踐經驗。審計專業(yè)教師應當在知識上保持先進性。比如，通過積極研究現代審計理論、定期參加職業(yè)繼續(xù)教育和職業(yè)培訓工作，把握并及時更新審計專業(yè)知識，能夠向學生傳達新理念、新知識、新技術和新方法。審計專業(yè)教師應積極參加審計實踐活動，整理和收集審計實踐活動的第一手資料，從而豐富課堂教學內容，重視審計判斷的應用，提高課堂教學的實用性。其次，審計專業(yè)教師不僅應是知識的傳授者，更重要的是成為幫助學生主動思考的推手，在教學中充分發(fā)揮學生的主動性、實踐性，培養(yǎng)學生的審計判斷意識和能力。
