存貨是食品飲料企業(yè)一項(xiàng)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它涉及的金額往往較大，并且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨可以自行從多種計(jì)價(jià)方法中選擇一種進(jìn)行計(jì)價(jià)，因此食品飲料企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策選擇。
1 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
隨著人民生活水平的提高，老百姓對(duì)食品的質(zhì)量要求也越來越嚴(yán)格。然而，近幾年來食品安全問題頻頻曝光，給食品行業(yè)蒙上了一層陰影，從２００２年南京冠生園“陳餡月餅”，到２００８年引起軒然大波的三鹿“三聚氰胺”奶粉，再到２０１１年的雙匯“瘦肉精”事件，食品行業(yè)也受到大眾更多的關(guān)注。本文基于此，選擇我國(guó)食品飲料業(yè)非釀酒類上市公司發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇為研究對(duì)象，目的是為了研究食品飲料業(yè)上市公司選擇存貨計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)，以期規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選擇，從而促進(jìn)食品飲料業(yè)的健康發(fā)展。
本文將代碼為Ｃ０的食品、飲料業(yè)中非釀酒類的上市公司納入樣本范圍，選擇了２００８－２０１０年在上海證券交易所和深圳證券交易所掛牌交易的４０家食品飲料業(yè)非釀酒類公司作為研究對(duì)象。其中，保齡寶（００２２８６）、華英農(nóng)業(yè)（００２３２１）、皇氏乳業(yè)（００２３２９）、得利斯（００２３３０）4家公司均為２００９年掛牌上市，所以沒有２００８年的年報(bào)；黑牛食品（００２３８７）、雙塔食品（００２４８１）、佳隆股份（００２４９５）、涪陵榨菜（００２５０７）、金字火腿（００２５１５）、晨光生物（３００１３８）、湯臣倍?。ǎ常埃埃保矗叮⒘孔痈呖疲ǎ常埃埃保矗梗?、朗源股份（３００１７５）9家公司由于上市時(shí)間為２０１０年，所以沒有２００８年和２００９年的年報(bào)。因此，２０１０年樣本公司有４０家，２００９年樣本公司有３１家，２００８年樣本公司只有２７家。本文研究的樣本公司，其年報(bào)數(shù)據(jù)均來源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定信息披露網(wǎng)站巨潮資訊網(wǎng)，各家上市公司選擇的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法均從當(dāng)年年報(bào)附注中獲得。
2 食品飲料業(yè)上市公司發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇的影響因素
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１號(hào)——存貨》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。”發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇決定了存貨成本在期末該如何分配，即有多少存貨成本計(jì)入當(dāng)期成本中，又有多少存貨成本計(jì)入期末存貨價(jià)值。食品飲料業(yè)上市公司在選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)通常要考慮以下因素。
2.1 食品飲料企業(yè)存貨的特點(diǎn)
選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法要考慮的第一個(gè)因素就是企業(yè)自身存貨的特點(diǎn)。不同的食品飲料企業(yè)，存貨的種類、數(shù)量也不完全相同，但往往都種類繁多，如國(guó)投中魯（６００９６２）雖然只是一個(gè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的濃縮蘋果汁生產(chǎn)企業(yè)，但其產(chǎn)品也包括蘋果濁汁、脫色果汁、梨汁、紅薯汁、大棗汁、山楂汁等２０多種產(chǎn)品。通常來講，食品飲料企業(yè)要考慮各種存貨的特點(diǎn)來選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，如對(duì)于不能替代使用的存貨以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，一般采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本，而如果存在大量可以替換的存貨項(xiàng)目時(shí)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法將十分麻煩，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇加權(quán)平均法或者先進(jìn)先出法來確定當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。
2.2 對(duì)食品飲料企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果和稅收的影響
發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)食品飲料業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)成果和稅收有著重要的影響，因?yàn)椴煌拇尕浻?jì)價(jià)方法會(huì)直接影響上市公司當(dāng)期銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而影響公司當(dāng)期利潤(rùn)和稅收負(fù)擔(dān)。一般來說，處在通貨膨脹時(shí)期，采用先進(jìn)先出法會(huì)使當(dāng)期發(fā)出存貨的成本偏低，從而會(huì)增加當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而增強(qiáng)股東對(duì)上市公司的信心，但同時(shí)也會(huì)增加公司所得稅稅負(fù)。加權(quán)平均法使用起來最為方便，其作為一種在價(jià)格變化時(shí)計(jì)算平均化單位成本的方法，受到諸多公司的青睞，這種方法計(jì)算出來的當(dāng)期銷售成本自然與先進(jìn)先出法不同，進(jìn)而產(chǎn)生不同的利潤(rùn)和所得稅稅負(fù)。個(gè)別計(jì)價(jià)法作為一種成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的方法，其計(jì)算出的利潤(rùn)是最準(zhǔn)確的。
2.3 對(duì)食品飲料企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)分析的影響
不同的存貨計(jì)價(jià)方法除了會(huì)影響食品飲料企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)之外，還會(huì)直接影響期末存貨成本的確定，從而影響資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總金額，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)分析比率的計(jì)算等產(chǎn)生影響。如在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，采用先進(jìn)先出法，期末存貨的賬面價(jià)值就會(huì)比較接近存貨的市場(chǎng)價(jià)值，就能較好地反映企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況，這樣凡是使用包含存貨金額在內(nèi)的資產(chǎn)金額來計(jì)算的各種財(cái)務(wù)分析比率就能較真實(shí)地反映企業(yè)的各種財(cái)務(wù)能力。
2.4 對(duì)食品飲料企業(yè)管理當(dāng)局業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響
食品飲料企業(yè)選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)，要充分考慮到不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)管理當(dāng)局業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響。如前所述，不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)，所以就會(huì)影響企業(yè)管理者的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，進(jìn)而影響以利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的各種考核指標(biāo)，如凈資產(chǎn)收益率、每股收益等。因此，食品飲料企業(yè)應(yīng)在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，充分考慮存貨計(jì)價(jià)方法可能對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)考核造成的影響，權(quán)衡輕重，來選擇合適的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。
