2008年5月財(cái)政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范―基本規(guī)范》，2010年4月財(cái)政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)―組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，至此財(cái)政部等五部委針對(duì)企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制已形成一套完善的規(guī)范體系。但反觀行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其從財(cái)政監(jiān)督角度加強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政管理無(wú)見(jiàn)詳實(shí)的規(guī)范性?xún)?nèi)容。
��一、目前縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督現(xiàn)狀
?。ㄒ唬C(jī)構(gòu)設(shè)置
目前縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)有的叫監(jiān)督辦、有的叫監(jiān)察科等；有的直接隸屬于財(cái)政局一把手、有的隸屬于紀(jì)檢書(shū)記；科室有的是單獨(dú)的一個(gè)業(yè)務(wù)科室和其他業(yè)務(wù)科室平級(jí)、有的歸屬于某一科室、有的是高半格配置。
（二）業(yè)務(wù)開(kāi)展
財(cái)政主要有組織收入、分配資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督管理四項(xiàng)職能。不論是縣級(jí)政府，還是縣財(cái)政內(nèi)部，重收入組織和資金分配的思想意識(shí)仍然長(zhǎng)期存在。在這種落后觀念的主導(dǎo)下，財(cái)政部門(mén)的精力主要放在爭(zhēng)取項(xiàng)目和資金上，至于加強(qiáng)管理，提高資金使用效益這項(xiàng)重要工作，則放在從屬、被動(dòng)的位置，安排監(jiān)管的“熱情”不夠，監(jiān)督的力度，面積不大不全，監(jiān)督檢查往往淺嘗輒止，查處問(wèn)題大多輕描淡寫(xiě)。
縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督往往是“被監(jiān)督”，一般是上級(jí)文件安排，下級(jí)安排文件。上級(jí)督導(dǎo)抽查，下級(jí)抽查督導(dǎo)。工作中的日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督缺乏領(lǐng)導(dǎo)重視，缺乏有序管理。
目前，縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督職能和權(quán)威弱化，是加強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政監(jiān)管的最大障礙，更是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政監(jiān)管裹足不前的絆腳石。
（三）人員素質(zhì)有待提高
目前，財(cái)政舞弊手段日益隱蔽，需要財(cái)政監(jiān)督人員不斷提高自身素質(zhì)，創(chuàng)新工作方法。
��二、上層政府對(duì)監(jiān)督的重視
近幾年，我國(guó)對(duì)財(cái)政監(jiān)督越來(lái)越重視，2010年3月財(cái)政部令第58號(hào)頒布《財(cái)政部門(mén)內(nèi)部監(jiān)督檢查辦法》，規(guī)范檢查內(nèi)容及程序。市級(jí)財(cái)政部門(mén)相應(yīng)頒布內(nèi)部監(jiān)督檢查實(shí)施辦法、財(cái)政監(jiān)督檢查工作制度、建立財(cái)政“大監(jiān)督”格局工作機(jī)制實(shí)施意見(jiàn)。這一系列制度、辦法的出臺(tái)對(duì)加強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督的影響力起到了吶喊、助威的作用。但真正使財(cái)政監(jiān)督效力落到實(shí)處，重重的阻力還有待上層政府協(xié)助清除。
��三、企業(yè)層面的內(nèi)部監(jiān)督值得學(xué)習(xí)
2008年至2010年財(cái)政部等五部委系統(tǒng)發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供了一張無(wú)形的“漁網(wǎng)”，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系把內(nèi)部監(jiān)督單獨(dú)作為一個(gè)內(nèi)部控制要素，呼吁企業(yè)加強(qiáng)管理。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中指出：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施；領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，要求審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。在內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)中單獨(dú)對(duì)內(nèi)部審計(jì)從3個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：①內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是否得以保障，審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立、充分的履行監(jiān)督職責(zé)。②審計(jì)委員會(huì)履行監(jiān)督職責(zé)的意見(jiàn)表述是否客觀并有據(jù)可查。③內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否按照審計(jì)計(jì)劃完成內(nèi)部審計(jì)工作并提出意見(jiàn)。
結(jié)合縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督現(xiàn)狀，從《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》內(nèi)部監(jiān)督中我們可以學(xué)習(xí)以下幾點(diǎn)：
?。ㄒ唬┴?cái)政監(jiān)督應(yīng)從上至下轉(zhuǎn)變觀念，由“檢查型監(jiān)督”向“管理型監(jiān)督”轉(zhuǎn)變
財(cái)政監(jiān)督本質(zhì)屬于財(cái)政管理的一部分，它是整個(gè)財(cái)政管理工作總的監(jiān)控部門(mén)。監(jiān)督只是其為履行財(cái)政管理、財(cái)政改革、財(cái)政服務(wù)職能的手段。而目前的一些地方，尤其是縣一級(jí)的政府、財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政監(jiān)督職能認(rèn)識(shí)依然停留在單純的監(jiān)督層面上。財(cái)政監(jiān)督工作大多拘泥于對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查或作為應(yīng)付突發(fā)性事件的臨時(shí)檢查行為。這種對(duì)財(cái)政監(jiān)督職能定位的偏頗，導(dǎo)致財(cái)政監(jiān)督無(wú)法深入延伸到財(cái)政工作的各個(gè)領(lǐng)域，更談不上對(duì)整個(gè)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的監(jiān)控，使財(cái)政監(jiān)督部門(mén)參與財(cái)政管理和財(cái)政改革顯得“有此心”、“無(wú)此意”。
?。ǘ┘訌?qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)
要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，就必須規(guī)范縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置。如江蘇豐縣財(cái)政監(jiān)督為副科級(jí)，有自己獨(dú)立的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和班子成員。為了規(guī)范管理，應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)一樣，將各地縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)按高于其他業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)半格的模式進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置。是否設(shè)置作為上級(jí)硬性檢查內(nèi)容，以提高監(jiān)督的權(quán)威性和影響力。
（三）上級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)細(xì)化對(duì)縣級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作評(píng)價(jià)，及時(shí)獎(jiǎng)懲
財(cái)政監(jiān)督工作的好壞，重點(diǎn)體現(xiàn)在工作計(jì)劃的有序上及工作底稿的完成上，上級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作計(jì)劃的有序性、不同檢查監(jiān)督工作底稿內(nèi)容、所附資料的完整性檢查。
（四）重視員工培訓(xùn)
監(jiān)督檢查應(yīng)有標(biāo)準(zhǔn)。目前的監(jiān)督檢查依據(jù)有《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《政府采購(gòu)法》、《預(yù)算外資金收支兩條線(xiàn)管理辦法》、《財(cái)政違法行為處分處罰條例》、《財(cái)政檢查工作辦法》。從細(xì)化的角度看，相關(guān)行業(yè)的法規(guī)、條例、制度也應(yīng)是監(jiān)督檢查參考依據(jù)。
近幾年，財(cái)政舞弊手段的隱蔽性，要求財(cái)政監(jiān)督人員不僅充實(shí)會(huì)計(jì)知識(shí)，更要拓寬相關(guān)知識(shí)及創(chuàng)新檢查方法。如2011年出臺(tái)新的醫(yī)療行業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)及時(shí)對(duì)財(cái)政監(jiān)督人員進(jìn)行培訓(xùn)。
路漫漫其修遠(yuǎn)兮，縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督效力和效率的提升任重道遠(yuǎn)，作為一名財(cái)政監(jiān)督的成員，渴盼《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》早日出臺(tái)，渴盼縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督對(duì)保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全更上一個(gè)臺(tái)階。
