從企業(yè)的發(fā)展周期看，大多數(shù)企業(yè)從繁榮走向衰退的主要原因不是市場或產(chǎn)品，而是在內(nèi)部控制上出了問題，因此建立完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的保證。
企業(yè)為了保證經(jīng)營活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整與有效運用，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、準確與完整，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益而制定和貫徹執(zhí)行的政策與程序，就是我們通常說的內(nèi)部控制。
目前，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂。經(jīng)過總結(jié)，認為主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
��一、不相容職務(wù)沒有實現(xiàn)分離控制
近年，我國中小型企業(yè)數(shù)量不斷壯大，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。這些企業(yè)往往規(guī)模不大，人員不多。在企業(yè)組織機構(gòu)的設(shè)置中，往往是一人身兼多職，就難免會出現(xiàn)董事長審批、與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員經(jīng)辦；或者董事長的直系親屬經(jīng)辦業(yè)務(wù)并管理款項支付；或者采購的人員兼貨物的保管，中間沒有第三人辦理貨物的入庫驗收手續(xù)等等問題。這就給人發(fā)生錯誤和舞弊行為的機會，又可能給其掩蓋錯誤和舞弊行為的機會。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，這些有意或無意的錯誤和舞弊會損害到企業(yè)股東的合法權(quán)益。
��二、財產(chǎn)管理缺失保護控制
財產(chǎn)是企業(yè)資金、財物及民事權(quán)利義務(wù)的總和。目前，很多的中小企業(yè)，對企業(yè)財產(chǎn)沒有設(shè)立規(guī)范的管理制度。購進貨物沒有相應的人員對貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進行嚴格的驗收、入庫、記錄和保管；財產(chǎn)領(lǐng)用沒有相應的審批和領(lǐng)用手續(xù)；保管人員與記錄人員合二為一；還有的企業(yè)采購人員直接管理財產(chǎn)；這就難免產(chǎn)生操作人員發(fā)生錯誤而無從發(fā)現(xiàn)、或增加相關(guān)經(jīng)辦人員監(jiān)守自盜的機會、影響企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。很多企業(yè)沒有建立財產(chǎn)的盤存制度，造成賬實不符的現(xiàn)象比比皆是。
��三、會計報告等信息缺失真實、完整和合法性控制
會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)為經(jīng)營管理者提供與經(jīng)營管理相關(guān)的諸多信息，對外為投資者、債權(quán)人等報告使用者提供用于投資決策的相關(guān)信息。因此，會計報告的真實性、完整性與合法性如何，直接影響其使用者決策的效率與效果。
目前，很多的中小企業(yè)，發(fā)生的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能完整、真實、明細地在會計賬簿中作記錄；相關(guān)的會計崗位沒有實行科學合理的分工，“內(nèi)部牽制”原則沒有得到真正的落實；有的企業(yè)會計人員沒有按照《會計法》的規(guī)定持證上崗，會計人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不能保證會計信息的質(zhì)量要求。
“得控則強，失控則弱，無控則亂”，針對當前企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些主要問題，我認為應該從以下幾個方面去著手改進：
（一）以國家法律法規(guī)為前提，設(shè)計一套符合企業(yè)實情的內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的控制，任何企業(yè)的經(jīng)濟活動必須依法開展。因此，企業(yè)領(lǐng)導要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，在遵循相關(guān)國家法律法規(guī)規(guī)定的前提下，設(shè)計出一套符合企業(yè)實際情況和業(yè)務(wù)特點的、符合企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度，這也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。
?。ǘ┤珕T參與、相互牽制、不相容崗位相互分離
企業(yè)的經(jīng)營活動本身是一個由不同人員、不同職責分工協(xié)作的綜合性過程，內(nèi)部控制必須覆蓋企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)與各個方面，由股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層與全體員工共同參與，進行全方位的風險預防監(jiān)控。
不同的人員在企業(yè)中擔當不同的角色，在對具體的業(yè)務(wù)進行分工時，必須做到不相容職務(wù)的相互分離。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)、審核監(jiān)督職務(wù)等。對某項交易涉及的各項職責進行合理劃分時，要使每一個人的工作能自動地檢查另一個人或更多人的工作，不能出現(xiàn)一個人全過程經(jīng)辦同一項業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。在內(nèi)部牽制中，對關(guān)鍵崗位采取工作輪換制也可以預防和及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的行為。
?。ㄈ┙⒔∪珒?nèi)部會計控制系統(tǒng)，確保會計信息準確可靠
內(nèi)部會計控制是整個企業(yè)內(nèi)部控制的核心。會計工作通過審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等形式為內(nèi)部或外部的決策者提供經(jīng)濟決策所需要的信息。中小企業(yè)應根據(jù)自身的特點，在遵守《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的前提下，制定一套嚴密的、適合本企業(yè)運作的會計制度，包括：會計組織機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備、崗位職責的劃分等。明確會計處理的程序；建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法；合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制；不具備會計上崗資格的人員不在會計崗位就職。
企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升等辦法，提高財會人員的整體素質(zhì)。不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意職業(yè)道德和法制觀念的培養(yǎng)。
（四）成本與效益相結(jié)合
內(nèi)部控制的最終目的是完善企業(yè)治理，促進企業(yè)科學管理，改善組織經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。因而制定內(nèi)部控制本身也應講求經(jīng)濟效益，應盡量以最少量的控制成本去獲取較好的控制效果。
建立適合企業(yè)的內(nèi)控制度只是企業(yè)實施內(nèi)部控制的首要工作，再好的制度也要人去執(zhí)行與落實，因此，建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度要堅持“以人為本”的原則。加強對控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想培訓，建立有效的激勵機制，是保障內(nèi)部控制有效實施的重要措施。
