湖北審計2001.11
對會計代理記賬的新認識
陳玉霞 楊麗紅
《會計法》規(guī)定：不具備設(shè)置（會計機構(gòu)和會計人員）條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記帳業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記帳。財政部《代理記帳管理暫行辦法》對代理記帳業(yè)務(wù)也作了明確規(guī)定。筆者認為，這一規(guī)定適用于“不具備配備專職會計人員條件的小型經(jīng)濟組織、應(yīng)當建帳的個體工商戶等”經(jīng)濟組織。但在會計工作實踐中，還存在著一些應(yīng)當實行代理記帳的經(jīng)濟組織，例如，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、基層行政事業(yè)單位、經(jīng)濟服務(wù)實體等，這些經(jīng)濟組織可以由主管部門、同級財政部門或者財政部門指定的單位承擔“代理記帳”業(yè)務(wù)，而不一定要委托中介機構(gòu)承擔代理記帳業(yè)務(wù)。舉例說明如下：
一、代理記賬的四種類型
下列四種常見的記帳辦法應(yīng)該視為代理記帳的形式。雖然每種形式具有不同的核算主體、核算范圍和核算對象，但是，它們有著共同的特點：會計記帳業(yè)務(wù)和單位的財務(wù)管理相分離；記帳單位依法對所屬（轄）單位的會計業(yè)務(wù)實施監(jiān)督，但是單位資金的性質(zhì)、所有權(quán)、支配權(quán)不變，單位的會計責任不變；記帳主體不是中介機構(gòu)，而是政府或者財政部門批準的記帳單位。
L、鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代理村莊的記帳業(yè)務(wù)。目前，多數(shù)地區(qū)對村莊的會計帳務(wù)實行由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)經(jīng)管站（或財政所）代理的辦法。經(jīng)管站對農(nóng)村財務(wù)實行資金。帳務(wù)“雙代管”，即通常所說的“村帳鄉(xiāng)管”，其主要做法是：村莊的資金所有權(quán)、支配權(quán)不變，村莊的會計責任不變，會計帳務(wù)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站會計人員（或指定的會計人員）審查和登記，統(tǒng)一編報會計報表，會計檔案由經(jīng)管站集中保管，村莊設(shè)立一名“報帳員”（通常稱為“村會計”，但多數(shù)并不具備財政部門規(guī)定的會計資格）。例如，山東沂水縣19處鄉(xiāng)鎮(zhèn)對1218個行政村的會計管理，采取的就是這種形式，山東省和其他一些省份也普遍采取這一形式。這種帳務(wù)處理形式，可以界定為“鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代理村莊的記帳業(yè)務(wù)”。
2．主管部門代理所屬單位的記帳業(yè)務(wù)。所屬單位具有獨立的法人資格，但是不具有配備專職會計人員的條件。這樣，在主管部門的會計科設(shè)立專門會計人員，負責所屬單位的記帳業(yè)務(wù)。例如，沂水縣林業(yè)局在會計科設(shè)立一名主管會計（稽核、出納等由會計科的相關(guān)人員負責），負責所屬實行獨立核算的6處國有場圃的記帳業(yè)務(wù)。其基本做法是：資金所有權(quán)、支配權(quán)不變，單位的會計責任不變，會計帳務(wù)由主管部門的會計人員審查和登記，會計檔案由主管部門集中保管，統(tǒng)一編報會計報表，所屬單位設(shè)立一名“報帳員”。目前，沂水縣財政部門規(guī)定林業(yè)、文化、勞動、衛(wèi)生、城建、農(nóng)機等10個主管部門對所屬獨立核算的41個基層單位實行代理記帳業(yè)務(wù)。這種帳務(wù)處理形式，可以界定為“主管部門代理所屬單位的記帳業(yè)務(wù)”。
3．主要財務(wù)單位代理有關(guān)單位的記帳業(yè)務(wù)。將不具有配備專職會計人員條件的獨立核算單位，掛靠會計制度相同、距離較近的主要財務(wù)單位，由其代理記帳業(yè)務(wù)。例如，經(jīng)沂水縣財政局批準，車站綜合治理辦公室（主管部門是縣政法委）的會計業(yè)務(wù)由縣交通局代理；縣老干局（主管部門是組織部）的會計業(yè)務(wù)由地方干休所（主管部門是組織部）代理。
4．會計集中核算中心。目前，在各地推行的行政事業(yè)單位會計集中核算制度中，有一種形式類似鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站對農(nóng)村資金、帳務(wù)實行“雙代管”的模式。其主要做法是：資金所有權(quán)、支配權(quán)不變，單位的會計責任不變，會計帳務(wù)由財政部門成立的會計集中核算中心（記帳大廳、核算中心等）統(tǒng)一登記，統(tǒng)一編報會計報表，會計檔案由會計集中核算中心統(tǒng)一保管，各單位會計人員主要從事財務(wù)管理。資產(chǎn)管理、預算管理等事務(wù)。例如，沂水縣財政局共對48個行政事業(yè)單位實行會計集中核算。這也是代理記帳的一種形式，而且是由財政部門（成立的會計集中核算中心）直接執(zhí)行代理記帳業(yè)務(wù)。
二、四種類型代理記賬的優(yōu)點
與委托中介機構(gòu)實行代理記帳相比，以上四種類型的代理記帳，在會計管理和監(jiān)督等方面，主要呈現(xiàn)出以下優(yōu)點。
1、財政部門與記帳單位的關(guān)系密切。記帳單位是財政部門或者財政部門批準的會計單位。財政部門對其會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員的配置有較強的約束力，這些單位會計人員的素質(zhì)也普遍較好，會計人員配備齊全，會計崗位分工明確，并且會計工作制度較為完善，有利于實現(xiàn)會計工作的職業(yè)化、專業(yè)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化管理，可以有效地保證會計服務(wù)質(zhì)量。
2．記帳單位對所屬單位會計業(yè)務(wù)實行“強制”代理。記帳單位對“委托”單位有行政或者會計管理職能，實際上是行政上或者業(yè)務(wù)上的“上下級”關(guān)系，從而更有效地強化對“委托”單位（所屬單位）的會計管理。從會計核算形式上，雖然是為所屬單位“代理記帳”，但是，從管理關(guān)系上，這種“代理”實際上是財政部門和記帳單位加強基層單位會計管理的一項措施或會計管理制度，具有“強制代理”的性質(zhì)。一般來說，所屬單位不能自行選擇記帳單位，而是由財政部門或者主管部門規(guī)定。同時，記帳單位還可以根據(jù)有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，制定相應(yīng)的會計工作制度，例如，“單位報帳會計”任免制度、票據(jù)管理制度、報帳期限管理等，對所屬單位實行行業(yè)會計管理，對所屬單位有著較強的約束力，這一點是中介機構(gòu)代理記帳所做不到的。
3．單位經(jīng)濟和會計業(yè)務(wù)具有同一性。記帳單位所管轄的單位其工作性質(zhì)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計特點一般是相同或者相似的，一般適用于相同的會計制度。一是記帳單位更熟悉所屬單位的工作任務(wù)、財務(wù)計劃，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，有利于加強對屬單位的會計指導和會計監(jiān)督。二是記帳單位代理的多個所屬單位的會計業(yè)務(wù)具有同一性，有利于記帳單位對所屬單位的經(jīng)濟工作、會計工作和財務(wù)管理進行比較分析。例如，縣教育局對所屬多個學校進行會計集中核算，可以及時、全面地對各學校的會計工作、財務(wù)管理、資金效率進行對比、評價，促進各學校的財務(wù)會計工作。三是有利于強化整個行業(yè)的會計工作，提高整個行業(yè)的會計管理水平。同時，有利于促進和監(jiān)督單位完成與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟工作，例如單位經(jīng)濟統(tǒng)計、單位收支預算管理等。
4、記帳單位提供免費的會計服務(wù)。記帳單位的經(jīng)費由財政供給，按照各地的預算管理辦法安排，不存在對所屬單位“代理”記帳的收費標準的核定、協(xié)議。糾紛等問題。由于行政和業(yè)務(wù)管理關(guān)系，記帳單位不僅為所屬單位提供免費的會計服務(wù)、工作場所，甚至免費提供會計帳簿、會計用品、會計檔案管理等，不僅加強了對所屬單位的會計管理，也降低了所屬單位的經(jīng)濟負擔。
實踐證明，以上四種代理記帳的形式（有人稱為成立“聯(lián)合會計單位”），是加強基層會計工作的有效措施，也深受主管部門和基層單位的歡迎。目前，實行這一改革的依據(jù)是《會計法》關(guān)于代理記帳的內(nèi)容，以及財政部、監(jiān)察部《關(guān)于試行會計委派制度工作的意見》精神，但是，這些依據(jù)并不明確，因此，在修訂《會計法》和有關(guān)會計法規(guī)規(guī)章時，應(yīng)當對這種會計工作組織形式予以認可，以解決在這種會計組織形式上的爭端（例如，有人認為不應(yīng)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站為村莊代理記帳，不應(yīng)實行會計集中核算等）。
（作者單位：山東沂水縣二輕聯(lián)社）
