��一、研發(fā)支出會計信息需求
1.投資者
研發(fā)項目目前在一些企業(yè)中受到越來越多的重視，因為一個成功的研發(fā)項目可以為企業(yè)創(chuàng)造較為豐厚的收益，由此可知，研發(fā)項目亦是投資者。相關(guān)學者已經(jīng)證實，研發(fā)支出的會計信息具有價值相關(guān)性。
2.企業(yè)管理者
企業(yè)目前已經(jīng)逐漸成為了國家研發(fā)投資的主要對象，尤其是一些高新技術(shù)企業(yè)。因此，企業(yè)中用于項目研發(fā)的投資額度和研發(fā)支出的強度也逐漸擴大。項目研發(fā)的費用是一類非常稀有的資源，作為企業(yè)的管理者，也越來越重視研發(fā)支出的效果問題以及效率問題。所以，讓企業(yè)的管理者掌握所有項目的總體研發(fā)支出和細化支出，這樣便可恰當?shù)陌才叛邪l(fā)支出強度和費用，以至于最終使項目研發(fā)支出的效率顯著提高。
3.稅務部門
依照當前最新的稅法，所有國內(nèi)企業(yè)、外資企業(yè)、高等院?；蚩蒲袡C構(gòu)，只要其財務制度健全并且實行查賬征稅，那么這些企業(yè)或部門所研發(fā)的產(chǎn)品、專利、工藝或技術(shù)所需要的投資金額，在百分之一百扣除的基礎(chǔ)上，還可以按照當年實際發(fā)生額的百分之五十在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。所以，相關(guān)的稅務部門必須給企業(yè)或科研部門提供恰當?shù)难邪l(fā)支出費用的范圍或者非常準確的研發(fā)支出會計信息。
��二、目前研發(fā)支出會計核算存在的不足
目前最新的會計準則做出規(guī)定，所有企業(yè)內(nèi)部的各個研發(fā)項目在研發(fā)過程中產(chǎn)生的支出，應該在發(fā)生當期歸集以后計入損益，當費用產(chǎn)生的時候，記為：“借：研發(fā)支出――費用化支出；貸：原材料、應付職工工資等相關(guān)科目”；期末記為“借：管理費用，貸：研發(fā)支出――費用化支出”；研究階段的支出在某特定條件下確認為無形資產(chǎn)，即資本化。支出產(chǎn)生時，記為“借：研發(fā)支出――資本化支出，貸：銀行存款、原材料等相關(guān)科目”；研發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)后，記為“借：無形資產(chǎn)――XXX，貸：研發(fā)支出――資本化支出”。此規(guī)定存在以下2個方面的問題和不足：
(1)根本就區(qū)分不開哪個是研究階段，哪個是開發(fā)階段；
(2)未對會計核算范疇和揭露作出明確和詳細的規(guī)定。
��三、研發(fā)支出會計核算的改進思路和措施
從上面的分析，可以清晰的看出，對于項目研發(fā)支出的大大刀闊斧的改革，所利用的方法是將資本化和費用化同時進行，但是費用化和資本化要有明確的界限。以下從五個方面來闡述改革的思路和措施。
1.研發(fā)費用的費用化與資本化界線應明確
《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》中的第7條有著這樣的條款，任何科研部門或者企業(yè)自身內(nèi)部的研究項目的支出，必須和研究階段支出和開發(fā)階段支出進行嚴格的區(qū)分。
項目在研究階段，其研發(fā)支出需要費用化計入當期損益，在會計上需要計到研發(fā)支出，到最后再費用化的支出費用轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，在最新一期的損益中列出開支。研發(fā)項目在開發(fā)階段的所有費用支出，滿足條件的，作為無形資產(chǎn)。即前期將這部分研發(fā)費用確認為一項費用掛帳，而當期將其確認為一項資產(chǎn)。
但區(qū)別于會計準則，企業(yè)會計制度的規(guī)定并不明確，而且依照稅收規(guī)定，不管是科研部門或企業(yè)產(chǎn)生的在項目研究階段發(fā)生的費用還是在項目設(shè)計階段產(chǎn)生的費用都可以收到優(yōu)惠政策的惠澤，對于沒有變?yōu)闊o形資產(chǎn)的，根據(jù)法規(guī)，在扣除實際的基礎(chǔ)上，在根據(jù)項目研發(fā)費用的百分之五十扣除；對于變?yōu)闊o形資產(chǎn)的，根據(jù)無形資產(chǎn)的百分之一百五十攤銷。這兩種處理方法企業(yè)最終享受的優(yōu)惠總額相同，但每年的稅前納稅調(diào)減金額存在時間性差異。
目前許多企業(yè)出于稅收籌劃的考慮，無論是項目研究費用，還是項目的開發(fā)費用，均納入項目管理費用中的項目技術(shù)開發(fā)費用項目下，而且在當年一次性按費用的百分之一百五來扣除，并不是按照項目開發(fā)階段和項目研究階段來進行合適的區(qū)分。從企業(yè)發(fā)生的研究階段費用和開發(fā)階段費用分析來看，開發(fā)階段費用占的比重較大，尤其是在原材料的試用過程中，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、樣機、樣品及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等費用。這里許多費用應該形成無形資產(chǎn)，按照規(guī)定應按形成無形資產(chǎn)成本的百分之一百五攤銷。假如無形資產(chǎn)攤銷期限十年，則每年可攤銷的僅為百分之十五。所以稅收政策上應進一步明確兩個階段的劃分原則，減少企業(yè)隨意操作的空間。
2.確定研發(fā)支出會計核算的范疇
筆者建議根據(jù)成本會計核算的規(guī)則，將研發(fā)支出設(shè)置成“工、料、費”三類核算范疇。 “工”主要包括研發(fā)人員的工資福利待遇； “料”主要囊括了項目研發(fā)過程中消耗的燃料、材料與動力費用；“費”包括了新研發(fā)的產(chǎn)品的新工藝規(guī)程制定費、設(shè)計費和與研發(fā)關(guān)的技術(shù)資料翻譯費、圖書資料費；各種其他費用等。在以上的費用實際產(chǎn)生時，記“借：研發(fā)支出――XXX項目――直接人工、直接材料、間接費用貸：原材料、銀行存款、應付研發(fā)職工工資等”；與此同時，采取特定的計量標準進行分配多個研發(fā)項目收益的一些相同的研發(fā)支出，例如，可以采用研發(fā)人員當前的研究工時或各個不同研發(fā)項目的工時等標準來進行合理分配。
3.研發(fā)支出信息的揭露
就當前研發(fā)支出信息揭露缺失和不規(guī)范的現(xiàn)狀，筆者建議在會計報表的注釋中，單獨列舉每個研發(fā)項目的進展和總括費用等情況。
��四、總結(jié)
研發(fā)在企業(yè)中的地位顯得越來越重要，其重要性也越來越得到人們的認同，因此對研發(fā)支出會計信息的需要也逐漸增加。目前的處理方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要。在本文中，采用成本會計核算的思想，雖然從某種程度上來說增加了會計核算的工作量，但卻提高了研發(fā)支出會計信息的含量，從而滿足信息需要者的需要。
