【摘要】在實施現代企業(yè)制度后,為對企業(yè)的財務狀況進行有效監(jiān)控,已有許多地方開始嘗試設立財務總監(jiān)制度。然而,這項制度的實施效果并不理想,許多原有問題依然存在。本文擬從這項制度的設立初衷、企業(yè)財務監(jiān)督應遵循的原則及財務總監(jiān)的職責定位出發(fā),分析探討財務總監(jiān)制度的本質及改進措施。
為加強對企業(yè)的監(jiān)督控制,維護國有資產權益,我國許多地方在國有大中型企業(yè)實施總會計師制度效果不甚理想的情況下,開始嘗試建立財務總監(jiān)制度。然而,經過幾年的實踐,財務總監(jiān)制度的實施效果遠未達到人們當初的預期,監(jiān)督成效并不理想,原因何在?單純將此歸因于任職人員的職業(yè)操守或能力似乎并不全面,顯然,目前的制度設計未能滿足我們的管理需要。筆者認為,應該從財務總監(jiān)制度產生的原因、財務總監(jiān)制度的本質、財務總監(jiān)應有的職責等方面尋找制度層面存在的問題,并提出改進措施。
一、財務總監(jiān)制度產生的背景
隨著1993年12月29日《公司法》的頒布,我國開始逐步建立現代企業(yè)制度。現代企業(yè)制度與傳統全民所有制企業(yè)的最大區(qū)別就是所有者與經營者分離。但是他們兩者的利益并非一致,所有者追求股東利益最大化,而經營者追求報酬、工作條件、休閑時間等待遇。故經營者常會通過選擇會計政策、方法、程序等方式來謀取自身利益,從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題,許多地區(qū)借鑒發(fā)達國家的經驗,開始嘗試建立財務總監(jiān)制度,試圖通過財務總監(jiān)對企業(yè)財務狀況進行實時監(jiān)督控制,以維護國家所有者的利益。
我國建立財務總監(jiān)制度的現實背景是,大多數國有企業(yè)的經營者與企業(yè)間沒有產權關系,經營者與所有者的利益背離度較大。許多國有企業(yè)存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失以及“窮廟富方丈”等問題。財務管理一向被認為是企業(yè)經營的關鍵環(huán)節(jié),國有資產監(jiān)管部門深知財務管理失控是產生上述問題重要原因,于是一些地方融合總會計師制度、內部審計制度及公司監(jiān)事的監(jiān)督職能,設計了財務總監(jiān)制度,由行使股東職能國有資產監(jiān)管部門向所屬企業(yè)委派財務總監(jiān)。它彌補了總會計師監(jiān)督職能和內部審計滯后性的缺陷,對企業(yè)財務及經營活動進行全程即時監(jiān)控。
二、財務總監(jiān)制度的實施情況
(一)財務總監(jiān)的職責定位
縱觀各地制訂的財務總監(jiān)制度規(guī)范性文件,大都將財務總監(jiān)的職權規(guī)定為主管財務、參與經營決策,對重大事項實行財務總監(jiān)與董事長或總經理聯簽制度,同時監(jiān)督企業(yè)財務運行、董事經理遵守法規(guī)情況等,總之財務總監(jiān)既有管理控制權又有監(jiān)督權。當然也有少數地區(qū)的財務總監(jiān)制度注重監(jiān)督職能,基本不使財務總監(jiān)參與經營決策及控制財務支出。
(二)實踐中出現的問題
考察前一類財務總監(jiān)制度的實施情況,我們發(fā)現效果并不理想。華南某市首批任職的財務總監(jiān)大都因所在企業(yè)繼續(xù)出現財務管理不佳、國有資產流失、甚至企業(yè)破產等問題,而被免職。制度實施中的具體問題有:
1.職責錯位。由于財務總監(jiān)被賦予了總會計師的若干職責,甚至兼任公司董事,而經營管理是硬任務,監(jiān)督是軟任務,于是財務總監(jiān)的監(jiān)督職能被大大削弱,股東依然無法及時準確地掌握企業(yè)的財務狀況,更難以控制。原本想解決的資產流失、決策失誤、會計信息失真等問題依然如故。
2.用權偏差。由于賦予了財務總監(jiān)對企業(yè)經營決策干預的權力,特別是聯簽制度賦予了財務總監(jiān)否決權,因此在企業(yè)的實際經營活動中時常出現兩種不利局面。一是財務總監(jiān)過多否決其個人認為不當的決策或經營活動,大大降低了企業(yè)的效率,甚至貽誤戰(zhàn)機;二是由于監(jiān)督者本身也是當事人,遂與經營者合為一體,失去監(jiān)督職能,對股東報喜不報憂,待問題暴露,已積重難返。
3.缺少約束激勵
一些委派方為節(jié)省開支,將財務總監(jiān)薪酬的全部或部分交由被監(jiān)督企業(yè)支付,筆者認為這是十分欠妥的。組織行為學原理告訴我們,人的行為是受利益驅動的,因此作為一個職務人會優(yōu)先對付酬方負責。當被監(jiān)督企業(yè)成為財務總監(jiān)的付酬方時,他會不自覺地傾向企業(yè)的利益,甚至是經營者的利益,其客觀公證性必然受到削弱。最終結果是股東對財務總監(jiān)失去約束,甚至出現財務總監(jiān)用監(jiān)督權與經營者進行利益交換等問題。
至于財務總監(jiān)的激勵機制,大部分規(guī)范性文件只做了原則性規(guī)定。如:財務總監(jiān)在日常工作中成績突出,為維護國家利益做出重要貢獻的,按政策給予獎勵。這樣的規(guī)定在實際工作中,難以執(zhí)行,基本沒有效力,也未曾有過獎勵財務總監(jiān)的實例。
4.執(zhí)業(yè)技能不適應監(jiān)督工作的要求。財務總監(jiān)是一個新興的崗位,尚無有經驗的從業(yè)人員。目前的任職者大都從現有的財務部長、總會計師等崗位上考核選拔,他們或者習慣于服從、執(zhí)行企業(yè)管理層的指示,或者習慣于主管財務、參與經營決策,惟獨不熟悉應該如何在不參與企業(yè)經營活動的情況下,全面、準確地了解企業(yè)的財務及經營狀況,作出客觀、公正的分析判斷,提供股東決策依據,而這恰是監(jiān)督者的必備素質。
5.法規(guī)欠缺。財務總監(jiān)制度目前仍處于探索階段,各地相繼出臺了一些規(guī)范性文件,但位階均較低,國家中央機關尚未出臺相關法規(guī)、規(guī)章。
三、財務總監(jiān)制度的本質
表面上看,財務總監(jiān)制度實施效果不佳的原因是任職人員的職業(yè)操守和能力問題,但深入分析可以發(fā)現,這實質是制度設計缺陷所致?？梢钥闯?前一類制度設計是基于兩個觀念:一是監(jiān)督者只有參與經營決策,才能做到有效監(jiān)督控制;二是財務總監(jiān)似乎比經營者更加可靠,可以用財務總監(jiān)控制總經理。事實上,這是一種錯覺。首先,組織行為學的基本原理告訴我們,監(jiān)督者只有處于旁觀者的位置,才有可能對被監(jiān)督者做出客觀、公證的觀察和認識,而身處局內的監(jiān)督者常是干預多于監(jiān)督;其次,不論財務總監(jiān)還是經營者都是由股東經過一定的選拔程序選任并對股東負責的,我們沒有理由認為財務總監(jiān)的職業(yè)操守或決策水平一定高于董事長或總經理,由財務總監(jiān)最后把關就更加科學合理。實踐結果證明,監(jiān)督者不能參與經營,以監(jiān)督者控制經營者是無效的。
按照現代企業(yè)制度的法人治理理論,企業(yè)的經營控制權與監(jiān)督權應該是彼此分離、相互制衡的。我國《公司法》就將這兩項權力分別賦予了兩個獨立主體——董事會和監(jiān)事會。同樣的原則也適用于財務總監(jiān)制度的設計,企業(yè)財務管理控制權與監(jiān)督權也應完全分離。若將這兩項職權同時賦予一人,難免會出現監(jiān)督失效的現象,其中的道理十分簡單。因為任何人都有可能犯錯誤,如果財務總監(jiān)在其主管或參與的工作中出現了錯誤,他是否會向股東報告?答案是顯然的,大部分財務總監(jiān)難以做到將上述錯誤及時準確地向股東報告。制度安排的監(jiān)督職能就這樣失效了,因為此時無人再對財務總監(jiān)進行監(jiān)督,這正是問題癥結的所在。既然信息不對稱是股東權益受損的重要原因,那么財務總監(jiān)就應該是股東安置在企業(yè)的“監(jiān)視器”,其首要職能就是向股東及時、準確、全面地報告企業(yè)財務狀況,額外附加管理控制職能的結果就是失去監(jiān)督。而股東在不了解信息的情況下,又談何管理與控制。
四、財務總監(jiān)制度的完善
(一)明確財務總監(jiān)的職責就是單一的監(jiān)督。將財務總監(jiān)的管理控制職能完全分出,使其只履行監(jiān)督公司的日常財務活動、掌握公司投資企業(yè)資產質量、收益情況,了解公司投融資計劃及預(決)算方案,向股東提供公司產權變動獨立審核意見,監(jiān)繳國有資產經營收益等職權,這是企業(yè)管理現實的要求。
(二)強化股東對經營者的控制手段。事實證明,股東對企業(yè)的控制權不能由財務總監(jiān)代行,經營者只能由所有者直接控制。如果在法人治理體制內都無法實現控制企業(yè)的目標,靠財務總監(jiān)單槍匹馬、孤軍奮戰(zhàn)更難以實現。財務總監(jiān)只能為股東提供前沿信息及情報分析,國有資產監(jiān)管部門應以此為基礎,通過強化對企業(yè)一把手的考核、任免機制實現對財務的有效控制。可以參考金融資產管理公司的做法,設立項目經理等專職人員對專管企業(yè)的相關信息進行系統跟蹤、分析、研究,提高決策水平,維護國有資產的權益。
(三)建立財務總監(jiān)報告制度。為保證監(jiān)督職能的真正落實,改善財務總監(jiān)工作方式,財務總監(jiān)應定期向股東提交企業(yè)財務報表分析報告,對會計信息的真實性發(fā)表獨立意見,補充當期財務報表未能充分揭示的重要信息,分析企業(yè)財務變化趨勢,匯報對財務狀況有較大影響的經營活動等。對企業(yè)的重大投資、融資、產權調整等決策活動,向股東提供獨立分析意見;對經營者執(zhí)行股東會決議情況、董事貫徹股東意志情況等重要事項應實行專題即時報告制度。
(四)改革財務總監(jiān)的考核標準。建立以充分發(fā)揮監(jiān)督職能為核心的財務總監(jiān)考核指標體系,該體系應主要反映財務總監(jiān)收集、掌握、分析企業(yè)財務信息并及時、準確、全面上報的責任心和能力,不與企業(yè)的經營業(yè)績、管理水平掛鉤,而對重大事項的失察漏報則應承擔失職責任,因為財務總監(jiān)的監(jiān)督水平與經營業(yè)績之間無直接的必然聯系。
(五)切斷財務總監(jiān)與派駐企業(yè)的所有利益關系。為保證財務總監(jiān)工作的客觀公正性,財務總監(jiān)的全部薪酬及通信交通補貼等工作開支應該完全由委派方支付,且財務總監(jiān)的待遇與所在企業(yè)的經濟效益應當無關。財務總監(jiān)應該實行任職回避制度,其派駐企業(yè)不能由直系親屬任職或工作。
(六)探索全面監(jiān)督但不參與的工作方式。財務總監(jiān)雖然不參與管理決策,但仍可通過列席股東會、董事會、總經理辦公會、查閱賬目等方式了解企業(yè)財務及經營信息。取消財務總監(jiān)與董事長(總經理)的聯簽制度,財務總監(jiān)對企業(yè)的相關經濟行為只進行知悉性備案。財務總監(jiān)不應再進入公司董事會,而適合進入監(jiān)事會,強化現有法人治理機構的監(jiān)督職能。應在制度上保證財務總監(jiān)列席企業(yè)所有高層會議的法定資格,使財務總監(jiān)既保持局外人的地位,又能充分掌握信息。
作者：汪冠丞
