一、作業(yè)成本法的應(yīng)用
作業(yè)成本法（ABC）最早是由會計大師埃里克.科勒教授提出，他認為每項作業(yè)都要設(shè)置一個賬戶，即作業(yè)賬戶，作業(yè)賬戶是指交易事項的收入和費用賬戶，該交易事項的作業(yè)主管人員應(yīng)履行責(zé)任，實施控制；交易事項包括材料和各種服務(wù)，但屬于他人責(zé)任范圍的其他事項不在該賬戶范圍之內(nèi)。進入20世紀80年代之后，美國芝加哥大學(xué)的羅賓・庫珀和哈佛大學(xué)的卡普蘭教授，在對美國公司調(diào)查研究之后，對作業(yè)成本計算進行了系統(tǒng)、深入的研究，對作業(yè)成本法給予了明確的解釋。
作業(yè)成本法是以作業(yè)為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動因來確認和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動因為基礎(chǔ)來分配間接費用的一種成本計算模式。作業(yè)成本法以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為原則，通過對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的作業(yè)鏈和價值鏈的分析，將間接制造費用分配到各個作業(yè)鏈和價值鏈上，再分析出各產(chǎn)品對相應(yīng)作業(yè)的消耗情況，從而更精確地取得每個產(chǎn)品類別的成本。
現(xiàn)采用傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法來計算某電話生產(chǎn)廠的產(chǎn)品成本分配。該電話生產(chǎn)廠生產(chǎn)普通電話和無繩電話兩種類型，首先要整理出傳統(tǒng)成本計算方法下的產(chǎn)品成本和銷售價格資料，月平均耗用工時總額為27300小時，月平均制造費用總額為3549000元，由此得出制造費用分配率為130元/小時，普通電話月產(chǎn)18000部，月平均耗用工時19800小時，由此得出月平均制造費用總額2574000元，單位產(chǎn)品制造費用成本為143元，加上直接材料成本40元和直接人工成本50元，得出單位產(chǎn)品制造成本為233元。無繩電話月產(chǎn)6000部，月平均耗用工時7500小時，月平均制造費用總額975000元，單位產(chǎn)品制造費用成本162.5元，加上直接材料成本60元和直接人工成本80元，得出單位產(chǎn)品制造成本為302.5元。
然后采用作業(yè)成本法分解出生產(chǎn)電話的各個作業(yè)成本：機器焊接624800元，設(shè)備調(diào)整900000元，發(fā)放材料480000元，質(zhì)量抽檢720000元，生產(chǎn)工藝和測試程序工程814200元，售后服務(wù)60000元。普通電話月平均耗用機器焊接設(shè)備工時9000小時，月平均生產(chǎn)批次2次，每批產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)備調(diào)整2次，每批產(chǎn)品完工質(zhì)量抽檢2次，工程成本分攤40%，無售后服務(wù)費用；無繩電話月平均耗用機器焊接設(shè)備工時4800小時，月平均生產(chǎn)批次4次，每批產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)備調(diào)整4次，每批產(chǎn)品完工質(zhì)量抽檢4次，工程成本分攤60%，售后服務(wù)費用分攤100%。由此計算出普通電話各作業(yè)的合計成本機器焊接414000元，設(shè)備調(diào)整300000元，發(fā)放材料160000元，質(zhì)量抽檢240000元，工程作業(yè)325680元，已知直接材料成本720000元，直接人工成本900000元，成本合計3059680元，單位成本169.98元。無繩電話各作業(yè)的合計成本機器焊接220800元，設(shè)備調(diào)整600000元，發(fā)放材料320000元，質(zhì)量抽檢480000元，工程作業(yè)488520元，售后服務(wù)60000元，已知直接材料成本360000元，直接人工成本480000元，成本合計3009320元，單位成本501.55元。
比較結(jié)果可得：傳統(tǒng)成本法下：普通電話單位成本233元，無繩電話單位成本302.5元；作業(yè)成本法下：普通電話單位成本169.98元，無繩電話單位成本501.55元。
二、作業(yè)成本法的優(yōu)勢及局限
作業(yè)成本法涉及很多關(guān)鍵的因素，例如：作業(yè)，作業(yè)鏈，價值鏈，資源動因，作業(yè)動因等。它與傳統(tǒng)成本計算方法和標準成本計算法都有著很大的不同，而這種不同主要集中在間接制造費用的分配上。傳統(tǒng)成本和標準成本法大都是以產(chǎn)品的產(chǎn)量為劃分間接制造費用的主要依據(jù)，而忽視了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及的各方面的投入，這種只注重結(jié)果而忽略了過程的成本計算方法使得很多產(chǎn)品的成本出現(xiàn)了巨大的扭曲，從而影響了企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)的決策，業(yè)務(wù)量大工藝簡單的可能被嚴重高估，業(yè)務(wù)量小工藝復(fù)雜的可能被嚴重低估。
作業(yè)成本法可以糾正傳統(tǒng)成本法下對產(chǎn)品成本的扭曲，從而有利于企業(yè)更好的進行盈利分析和產(chǎn)品決策，從價值鏈下手，分析比較出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，增值作業(yè)是指改作業(yè)能夠帶來加工對象狀態(tài)的改變，而且這種狀態(tài)的改變只能由該作業(yè)實現(xiàn)，而而不能由價值鏈中的前一項作業(yè)實現(xiàn)，同時改作業(yè)使價值鏈中的其他作業(yè)得以執(zhí)行。企業(yè)要盡量消除非增值作業(yè)，降低非增值成本，選擇最佳作業(yè)，改善必要作業(yè)的效率，從而提高作業(yè)的執(zhí)行效率，降低產(chǎn)品整體的成本。
雖然作業(yè)成本更能反映出產(chǎn)品真正的成本，但是在現(xiàn)在的企業(yè)中卻很難實行，首先從外部環(huán)境來講，我國經(jīng)濟發(fā)展水平的局限性，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，市場的多樣性需求不足，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種、批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成。從企業(yè)自身內(nèi)部因素考慮，傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破，作業(yè)成本法短期內(nèi)不符合成本―效益原則，再加上人員素質(zhì)及應(yīng)用硬件上存在障礙，同時作業(yè)成本法的高額成本是絕大多數(shù)企業(yè)對其望而卻步的主要原因。同時，作業(yè)成本法也存在著自身的不完善，它的適用對象范圍較小，不能滿足某些企業(yè)的要求，而且它的確認便準帶有一定的主觀隨意性，核算過程過于復(fù)雜，核算成本相對于傳統(tǒng)成本法而言過高，但我相信隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)制度的不斷完善，以及作業(yè)成本法理論與實踐的不斷結(jié)合，它將在越來越多的領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用。
