一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差
受計(jì)劃體制的影響，部分國(guó)有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不甚清晰，重大的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)管理的比較粗放。部分經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為自己的經(jīng)營(yíng)足以保證財(cái)產(chǎn)的安全，作為受托責(zé)任的執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足；受利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)使，建立和執(zhí)行內(nèi)部控制的意愿不強(qiáng)。
?。ǘ┥形唇⒁?guī)范的內(nèi)控制度
目前，大部分國(guó)有企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的法律法規(guī)，建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流程。操作規(guī)范不清晰，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題后責(zé)任無(wú)法考核和追究，常常是互相推卸責(zé)任。部分企業(yè)將內(nèi)部控制制度作為裝點(diǎn)門面的工具，疏于落實(shí)制度和規(guī)范、更無(wú)法按照按制度進(jìn)行考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。部分企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的彈性過(guò)大，由于彈性較大的制度產(chǎn)出的信息精確度、可比性較差，誤導(dǎo)決策，容易造成重大損失。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
部分企業(yè)未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的核心監(jiān)督作用，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能；另外，大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的技術(shù)方法落后，只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對(duì)公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門人員兼任，缺乏審計(jì)知識(shí)，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)很難滿足工作的需要。
最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，機(jī)構(gòu)的人員往往實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且，獨(dú)立性較差、權(quán)威性較差，很難切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的效能。
?。ㄋ模?duì)風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)識(shí)別的意識(shí)不強(qiáng)
隨著外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，國(guó)有企業(yè)也面臨更大的生存危機(jī)和發(fā)展瓶頸，諸如技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)有企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和識(shí)別經(jīng)驗(yàn)，互相監(jiān)督、制約的機(jī)制尚未完全建立，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)識(shí)別的意識(shí)不強(qiáng)。
二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制措施
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)預(yù)算控制
通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，企業(yè)可以制定統(tǒng)一標(biāo)桿，比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因并及時(shí)地采取改進(jìn)措施。企業(yè)通過(guò)預(yù)進(jìn)行控制，實(shí)施決策控分析，可以降低系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1、企業(yè)編制預(yù)算的主要內(nèi)容
企業(yè)編制預(yù)算體系的主要內(nèi)容包括：經(jīng)常預(yù)算，即對(duì)日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各項(xiàng)目的預(yù)計(jì)，經(jīng)常預(yù)算按年度編制和按月度滾動(dòng)編制；財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)單位資金的籌資、投資以及調(diào)度進(jìn)行預(yù)算，由財(cái)會(huì)部門按月、旬等期間進(jìn)行編制；資本預(yù)算，即對(duì)資本性項(xiàng)目的運(yùn)作所作的計(jì)劃安排，按年度編制。
2、編制預(yù)算審批流程
一般由企業(yè)的董事會(huì)對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行決策和實(shí)施，由最高層的管理者進(jìn)行指揮和協(xié)調(diào)。編制基本預(yù)算時(shí)，一般參照前一期的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，綜合考慮各種因素變動(dòng)影響，如物價(jià)變動(dòng)、新出臺(tái)的國(guó)家政策法規(guī)等，同時(shí)考慮單位下一年度的戰(zhàn)略計(jì)劃。預(yù)算編制一般采用先易后難的方式，采取分階段建立、逐步規(guī)范化的方法，對(duì)于實(shí)施過(guò)程中的注意環(huán)節(jié)，應(yīng)對(duì)參與編制人員進(jìn)行培訓(xùn)。
?。ǘ?shí)施財(cái)務(wù)控制
1、資金管理采用“收支兩條線”
資金作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，必須實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，資金管理采用“收支兩條線”能夠有效的防范資金風(fēng)險(xiǎn)。
所謂收支兩條線是指，企業(yè)集團(tuán)一般為具有對(duì)外經(jīng)營(yíng)職能的分子公司設(shè)立兩類銀行賬戶，其中對(duì)于大額的資金采用收支兩條線的方式進(jìn)行管理，該賬戶只能將日常收入存入，不能支取，由集團(tuán)公司控制將存款轉(zhuǎn)入本部賬戶。
2、統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度
出于對(duì)各分子公司進(jìn)行有效控制目的，企業(yè)應(yīng)在集團(tuán)層面統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度。
在會(huì)計(jì)科目上可以設(shè)置一些諸如“上級(jí)撥入資金、撥付所屬資金，內(nèi)部往來(lái)”等特殊科目進(jìn)行內(nèi)部核算。財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)一，有利于集團(tuán)公司層面會(huì)計(jì)監(jiān)管和報(bào)表的合并，也便于個(gè)內(nèi)部往來(lái)單位間賬目的相互核對(duì)與控制。
3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的流程控制
為加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，集團(tuán)公司層面應(yīng)保證財(cái)務(wù)報(bào)告形式與內(nèi)容的統(tǒng)一，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控流程的控制：明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制的崗位分工和職責(zé)安排；財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備編制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確有關(guān)對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正、結(jié)賬等流程控制；編制財(cái)務(wù)報(bào)告方法、格式、審核批準(zhǔn)報(bào)告等操作流程應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范要求。
?。ㄈ?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督
1、提高監(jiān)察審計(jì)部門的權(quán)威性、獨(dú)立性
監(jiān)察審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督和維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)內(nèi)部控制的中堅(jiān)力量和組成部分，因此完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制必須放權(quán)給監(jiān)察部門。為了提高內(nèi)部監(jiān)察部門的的獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部監(jiān)審部門的管理級(jí)次，建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)察審計(jì)部門，內(nèi)部監(jiān)察審計(jì)部門應(yīng)不受管理層的制約，才能更好的履行其內(nèi)部控制審計(jì)的職責(zé)。
2、細(xì)化監(jiān)審機(jī)構(gòu)的崗位職責(zé)
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，企業(yè)必須進(jìn)一步建立監(jiān)審部門工作制度，推進(jìn)監(jiān)審部門工作制度的創(chuàng)新。
要 嚴(yán)把“源頭”預(yù)算關(guān)，依法參與制訂預(yù)算計(jì)劃，并對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)或糾正錯(cuò)誤，把問(wèn)題處理在萌芽狀態(tài)。
要嚴(yán)把“過(guò)程”執(zhí)行關(guān)，對(duì)有悖預(yù)算管理的現(xiàn)象，要及時(shí)糾正和制止。特別要加強(qiáng)對(duì)重大投資和大宗物資采購(gòu)活動(dòng)“過(guò)程”的監(jiān)督，防止盲目決策，規(guī)避或減少投資風(fēng)險(xiǎn)。
