在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展下，經(jīng)濟(jì)的信用化在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資源配置中的地位越來越高，對于一個國家來說，建立適合國情的風(fēng)險(xiǎn)評級體系不僅能起到維護(hù)國內(nèi)金融市場的穩(wěn)定的作用，更能提升在國際市場話語權(quán)的戰(zhàn)略性職能；而對于地方政府來說，風(fēng)險(xiǎn)評級可以降低政府投資的項(xiàng)目治理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)地方政府的金融生態(tài)環(huán)境的建設(shè)；而對于銀行等企業(yè)來說，建立風(fēng)險(xiǎn)評級方法在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中顯得十分重要，對開展內(nèi)部審計(jì)活動具有重要的指導(dǎo)意義。
一、風(fēng)險(xiǎn)評估的現(xiàn)狀
風(fēng)險(xiǎn)評級就是對其風(fēng)險(xiǎn)水平的一個量化的過程，是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵特征，在內(nèi)部審計(jì)中，眾多行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是經(jīng)歷了一個由合規(guī)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)評估的發(fā)展過程。目前很多企業(yè)的內(nèi)審部門都開始建立自身的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。
?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)評估成為國際內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
由于風(fēng)險(xiǎn)評級能夠量化企業(yè)或政府項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平，目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門均采用風(fēng)險(xiǎn)評級進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的制定，成為了國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會頒布的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)評估的審計(jì)理論和方法來更好的完成內(nèi)部審計(jì)的職能。
?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理重要組成部分
要想更好的把握市場機(jī)會、增加利潤空間、開發(fā)市場就必須要認(rèn)識到：風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造價值。經(jīng)濟(jì)的全球化、高速化發(fā)展，導(dǎo)致各行各業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，迷霧重重，力求提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理則成了企業(yè)的重要任務(wù)，在COSO 2004年提出的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，要求通過獨(dú)立的評價方式對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督即要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)部門獨(dú)立對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督。
二、風(fēng)險(xiǎn)評估的方法
在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估的模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮單位的內(nèi)部和外部環(huán)境，結(jié)合單位的職能特點(diǎn)和發(fā)展宗旨，重點(diǎn)注意風(fēng)險(xiǎn)評估的過程。
?。ㄒ唬┻\(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型
由于內(nèi)部審計(jì)部門對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，所以風(fēng)險(xiǎn)評估的方法可以借鑒外部的風(fēng)險(xiǎn)管理模型對被審計(jì)的對象的風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行評估和計(jì)量，通過對內(nèi)控管理系統(tǒng)的評價能判斷風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制能力，以便做出準(zhǔn)確的評價。
?。ǘ┳⒅仫L(fēng)險(xiǎn)評估的實(shí)施過程
風(fēng)險(xiǎn)評估是一項(xiàng)十分科學(xué)的工作過程，要遵循科學(xué)的步驟和一步一步的實(shí)施。要保證內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)該首先要從戰(zhàn)略層面進(jìn)行，逐層梳理各個產(chǎn)品和業(yè)務(wù)線等基本單元，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)模型分別評估審計(jì)單元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1、劃分合理的審計(jì)單元
審計(jì)單元即為被審計(jì)對象的最基本單元，審計(jì)單元的合理劃分對于風(fēng)險(xiǎn)評估試結(jié)果更具合理性和實(shí)用性，審計(jì)單元可以根據(jù)不同維度進(jìn)行劃分，比如對于銀行來說，劃分審計(jì)單元的維度可以考慮到銀行的分支機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品類別、內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程等。對審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)評估能對具體審計(jì)工作提供一個明確的方向。
2、確定風(fēng)險(xiǎn)類別和風(fēng)險(xiǎn)因素
確定所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別有利于全面、合理地識別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，要綜合考慮企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況以及利潤效益等問題。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素既有來自于外部的環(huán)境因素，比如同行的競爭、市場的監(jiān)督、技術(shù)以及資本市場等，而內(nèi)部的因素則有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和流程等等。
3、測算固有風(fēng)險(xiǎn)
固有風(fēng)險(xiǎn)是指如果沒有內(nèi)部控制的情況下，被審計(jì)對象的業(yè)務(wù)和相對應(yīng)的會計(jì)處理發(fā)生差錯的可能性。一般從兩個方面測算固有風(fēng)險(xiǎn)，一是風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，風(fēng)險(xiǎn)的影響程度衡量標(biāo)準(zhǔn)可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)定；二是風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，發(fā)生概率可以根據(jù)實(shí)際的發(fā)生頻率或者間隔的時間進(jìn)行具體劃分。通常通過兩者來評價某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，可以根據(jù)公式得到：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響程度×風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。測算固有風(fēng)險(xiǎn)時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力進(jìn)行劃分高低或大小不同級別。
4、客觀評價控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性
通過測試審計(jì)對象內(nèi)部的設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性可以測算控制風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)的對象通過之前實(shí)施過數(shù)次的審計(jì)積累了足夠的內(nèi)部控制記錄，則可以通過與以往的記錄進(jìn)行對比和分析，客觀評價控制的有效性。如果沒有歷史記錄，則可以通過問卷調(diào)查的方式進(jìn)行評估。
三、對風(fēng)險(xiǎn)評級在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施的建議
?。ㄒ唬┨岣唢L(fēng)險(xiǎn)管理技能與風(fēng)險(xiǎn)意識
在變化多端的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，企業(yè)的審計(jì)部門應(yīng)該要通過風(fēng)險(xiǎn)評級的方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和及時預(yù)防，清楚界定風(fēng)險(xiǎn)的范圍、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)模型和相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。要充分做好這一點(diǎn)則要求內(nèi)部審計(jì)人員提高對風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，要能及時察覺風(fēng)險(xiǎn)，有熟練的風(fēng)險(xiǎn)管理技能。開展工作時，根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化及時改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。
（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系
要在實(shí)踐中不斷完善的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，通過風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系能夠有效的識別與評估各類風(fēng)險(xiǎn)，提高評估的準(zhǔn)確性，使評估結(jié)果更符合實(shí)際。同時也為開展審計(jì)項(xiàng)目以及制定審計(jì)計(jì)劃提供了依據(jù)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
四、結(jié)語
風(fēng)險(xiǎn)評級是內(nèi)部審計(jì)的最基本工作，隨著市場的競爭加劇，不僅要求審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理技能和素質(zhì)上不斷提高，而且更需要他們堅(jiān)持規(guī)范而且長久的開展風(fēng)險(xiǎn)評級工作，從指標(biāo)體系、信息體系和制度等各個方面對風(fēng)險(xiǎn)評級提供支撐力，從而形成一個完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，為企業(yè)提供更具有價值的服務(wù)。
