隨著我國企業(yè)集團規(guī)模的不斷擴大，建立有效的內(nèi)部審計管理模式已成為其加強內(nèi)部管理的必然要求。本文探討了企業(yè)集團內(nèi)部審計管理模式的創(chuàng)新，試圖通過重新構(gòu)建企業(yè)集團內(nèi)部審計管理模式，合理確定其組織機構(gòu)和職能，達到提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性的目的，以期能更好的為提高企業(yè)集團整體經(jīng)濟效益服務。
企業(yè)集團是在現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過程中形成的一種新型的經(jīng)濟組織形式，是以母子公司為主體，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作為紐帶，由眾多的企業(yè)組織共同組成的利益聯(lián)合體。企業(yè)集團具有復雜的多層次組織機構(gòu),這就決定了企業(yè)集團內(nèi)部審計既要對集團本身及其分支機構(gòu)進行審計,又要對控股企業(yè)、參股企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進行審計,審計范圍空前擴大。而且現(xiàn)代企業(yè)集團往往實行多元化發(fā)展戰(zhàn)略,經(jīng)營范圍橫跨多個行業(yè),這也增加了內(nèi)部審計的工作難度。因此,客觀上要求企業(yè)集團設立一個與其內(nèi)部組織機構(gòu)相適應的有效的內(nèi)部審計管理體系，既遵循成本效益原則,節(jié)約審計資源，又能滿足企業(yè)集團對經(jīng)營活動進行監(jiān)督和控制的需要。
一、目前我國企業(yè)集團內(nèi)部審計管理模式存在的問題
我國很多企業(yè)集團建立的內(nèi)部審計管理模式與其組織機構(gòu)和經(jīng)營特點不相適應，制約了內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，表現(xiàn)在：
?。ㄒ唬徲嫏C構(gòu)組織設置單一
我國企業(yè)集團一般只在集團本部設立單一的內(nèi)部審計機構(gòu)――集團審計部，與集團其他職能部門平行，由集團領(lǐng)導人分管，沒有派出機構(gòu)。這種內(nèi)部審計機構(gòu)設置簡單，但在實際開展審計業(yè)務時會增加工作難度。如集團審計部在對其成員企業(yè)進行審計時，子公司沒有設置相應的審計部門，則會導致缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機制，無法及時獲得審計所需資料。集團審計部對成員企業(yè)的經(jīng)營管理情況了解不夠全面，在對其進行評價時，由于缺乏應有的依據(jù)，很難做出正確判斷，不利于內(nèi)部審計工作的深入開展。另外，在日常工作中，集團審計部與成員企業(yè)間缺乏及時有效的溝通，也給審計工作帶來困難，難以發(fā)揮內(nèi)部審計對成員企業(yè)的服務咨詢功能和橋梁紐帶作用。
?。ǘ﹥?nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性和權(quán)威性受到限制
目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的組織地位較低，權(quán)威性不足，這在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)集團的地位，隸屬關(guān)系也極不統(tǒng)一。在企業(yè)實踐中，內(nèi)部審計部門可對財務總監(jiān)負責，也可對總經(jīng)理負責，還有的是受監(jiān)事會或董事會領(lǐng)導。而且由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本部門、本單位直接領(lǐng)導，僅與被審計的其他職能部門和單位相對獨立，因此，其獨立性同雙向獨立的注冊會計師審計相比差距仍然很大。目前，我國多數(shù)企業(yè)實行董事會領(lǐng)導下的總經(jīng)理負責制，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并不健全，表現(xiàn)為董事會與經(jīng)理層人員高度重合，董事會決策職能與經(jīng)理層經(jīng)營職能混淆不清。在這種情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)如果由董事會領(lǐng)導，會形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身的不合理現(xiàn)象；如果由經(jīng)理層領(lǐng)導，同樣會形成執(zhí)行、監(jiān)督職能一體的情況。
二、企業(yè)集團內(nèi)部審計管理模式的創(chuàng)新
?。ㄒ唬┨嵘齼?nèi)部審計組織地位，增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
為保證內(nèi)部審計結(jié)果的客觀公正，要求企業(yè)集團必須通過有效的組織設置和制度設計來明確和強化內(nèi)部審計部門的組織地位，以保證其順利完成審計任務。企業(yè)集團應成立獨立于各管理層級的集團審計部，在董事長的直接領(lǐng)導下，向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作。審計委員會由非執(zhí)行董事和內(nèi)部審計機構(gòu)負責人組成，代表董事會對企業(yè)集團經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性和效益性進行獨立評價和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。同時應賦予集團審計部對所有職能部門和個人進行審計的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計的結(jié)論和建議能夠得以有效執(zhí)行。
企業(yè)集團在選配內(nèi)部審計人員時，不能僅僅從財務人員中挑選，還應根據(jù)集團自身的業(yè)務特點配備計算機、法律、工程、管理等方面的專業(yè)技術(shù)人員，并且要合理配置內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)比例，以增強其提供咨詢服務的能力，從而使其能為管理當局進行重大問題決策提供依據(jù)，為成員企業(yè)日常管理提供合理化建議和改進措施。
?。ǘ┲厮芷髽I(yè)集團內(nèi)部審計管理模式
企業(yè)集團在進行內(nèi)部審計管理模式選擇時，應根據(jù)自身特點靈活選擇運用。在企業(yè)集團總部層面，內(nèi)部審計機構(gòu)宜采取“董事會負責制”的組織模式，即：在集團公司董事會下設審計委員會，在審計委員會下設立集團審計部。另外，按照企業(yè)集團及其下屬分（子）公司的地域和業(yè)務分布情況，在集團審計部設立多個下派審計中心，在一定期間內(nèi)，下派審計中心分片負責對所轄區(qū)域內(nèi)的集團分（子）公司開展審計監(jiān)督業(yè)務，并定期輪換轄區(qū)。
在企業(yè)集團的分（子）公司層面，不具法人資格但屬于集團核心分公司的，應派專職審計人員或設立審計派出機構(gòu)，對分公司進行日常審計監(jiān)督；否則接受集團公司審計委員會的直接監(jiān)督。對集團公司下屬子公司，因其具有法人資格，所以有義務視自己的經(jīng)營規(guī)?？紤]是否單獨設立審計機構(gòu)。若設立審計機構(gòu)，子公司審計機構(gòu)應向集團審計委員會負責；若子公司不單獨設立審計機構(gòu)，則集團公司審計委員會將在子公司設立內(nèi)部審計派出機構(gòu)，但需經(jīng)子公司董事會同意。
（三）確定企業(yè)集團審計部及其派出機構(gòu)的管理職責及業(yè)務銜接
集團審計部的職責是內(nèi)部審計工作的宏觀管理，具體包括：制訂內(nèi)部審計工作制度、流程，編制年度內(nèi)部審計工作計劃；委派審計中心對企業(yè)集團及所屬單位的財務收支、財務預算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督，對企業(yè)集團主要業(yè)務部門負責人和所屬單位負責人進行任期或定期經(jīng)濟責任審計，對發(fā)生重大財務異常情況的單位進行專項經(jīng)濟責任審計；承辦企業(yè)集團董事會財務審查委員會、風險管理委員會、審計委員會及監(jiān)事會的有關(guān)業(yè)務，協(xié)調(diào)外部審計工作；指導所屬單位內(nèi)部審計工作。
下派審計中心是企業(yè)集團審計部的直屬審計機構(gòu)，主要職責是按照企業(yè)集團下達的年度內(nèi)部審計工作任務，組織實施具體審計項目。具體包括：參與企業(yè)集團年度內(nèi)部審計工作計劃的審議；根據(jù)下達的企業(yè)集團年度內(nèi)部審計工作任務，負責組織實施具體審計項目，并向集團審計部報告工作；根據(jù)企業(yè)集團內(nèi)部審計工作要求，負責本中心開展審計項目實施方案的擬定、過程控制和質(zhì)量把關(guān)；向集團審計部報告審計項目實施過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或異常情況；協(xié)助集團審計部對轄區(qū)內(nèi)集團分（子）公司的內(nèi)部審計工作進行指導。負責本中心人員職業(yè)道德規(guī)范和行為準則執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作。負責本中心的經(jīng)費預算編報、控制和考核工作，定期向集團財務部、審計部報告費用支出情況。
下派審計中心業(yè)務上由集團審計部歸口管理，向集團審計部負責人匯報工作,集團審計部負責對下派審計中心進行績效考評，其負責人應定期在各個下派審計中心輪換任職，薪酬等級和職權(quán)應與集團審計部副職相同。下派審計中心有關(guān)人事薪酬、財務及固定資產(chǎn)的管理遵照企業(yè)集團總部的相關(guān)管理辦法執(zhí)行。下派審計中心應與集團分（子）公司保持相對獨立性，不得與集團分（子）公司發(fā)生任何經(jīng)濟利益關(guān)系。
三、結(jié)論與建議
作為企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計機構(gòu)的合理設置對于企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及職能的發(fā)揮有著重要的影響。企業(yè)集團可將內(nèi)部審計機構(gòu)設置成三個層次：第一層次是在集團董事會下設置審計委員會；第二層次是在審計委員會下設置集團審計部，與集團其他職能部門平行，另外在集團審計部下設多個派出審計中心，這一層次的內(nèi)部審計機構(gòu)主要發(fā)揮其監(jiān)督評價和服務咨詢職能，并使內(nèi)部審計的管理決策和業(yè)務開展相分離，即實現(xiàn)管辦分離，有效提高內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)性；第三層次是依據(jù)實際情況在各成員企業(yè)設置審計派出機構(gòu)。三個層次的內(nèi)部審計機構(gòu)應分別發(fā)揮其各自的職能，相互銜接、緊密配合，形成一個有機的運行體，共同服務于企業(yè)集團的戰(zhàn)略協(xié)作，以提高集團整體經(jīng)濟利益。
