一、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制
應(yīng)收賬款是企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中產(chǎn)生的，債權(quán)性資產(chǎn)類科目所包含的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款本身是歸集企業(yè)尚未支付的短期流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，也可以從一般意義上而言，表示應(yīng)當(dāng)及時(shí)償付的企業(yè)債務(wù)。對兩者的內(nèi)部控制，分別從屬于資產(chǎn)類科目和負(fù)債類的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理控制。
?。ㄒ唬?yīng)收賬款的內(nèi)部控制
應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)工作的作用屬于資產(chǎn)類科目的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，對應(yīng)收賬款的控制工作應(yīng)當(dāng)注重對相關(guān)科目的會(huì)計(jì)操作流程進(jìn)行梳理和對重點(diǎn)環(huán)節(jié)的把握。資產(chǎn)類科目本身在企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中是形成企業(yè)權(quán)益的主要方面。企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值的直接表現(xiàn)就在于企業(yè)本身具有的資產(chǎn)規(guī)模的大小，但同其他資產(chǎn)具有實(shí)質(zhì)性差別的是，應(yīng)收賬款本身是賬面存在的資產(chǎn)，而不是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中能夠直接實(shí)際控制的資產(chǎn)項(xiàng)目。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以確立之前，應(yīng)收賬款項(xiàng)目甚至由于不能在當(dāng)期直接反映于企業(yè)實(shí)際控制的資產(chǎn)事項(xiàng)當(dāng)中，而不被計(jì)入資產(chǎn)類科目。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以確定的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)操作過程將直接根據(jù)事項(xiàng)的發(fā)生而不是金額的償付流動(dòng)來進(jìn)行賬面的反映和計(jì)量，因此產(chǎn)生了賬面資產(chǎn)這一概念。在賬面積壓的資金存在償付風(fēng)險(xiǎn)，一旦不能得到及時(shí)的付款，應(yīng)收賬款科目就將成為企業(yè)需要面臨的呆賬和壞賬，這種風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的資金回籠和持續(xù)經(jīng)營具有嚴(yán)重的威脅。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生流程包括事項(xiàng)的發(fā)生和財(cái)務(wù)工作處理，以及財(cái)務(wù)賬戶沖銷等三個(gè)環(huán)節(jié)，其中事項(xiàng)發(fā)生過程是進(jìn)行內(nèi)部控制工作所需要注重的難點(diǎn)，而應(yīng)收賬款事項(xiàng)的發(fā)生過程事實(shí)上并不產(chǎn)生于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作過程，因此其內(nèi)部控制過程需要向企業(yè)的其他經(jīng)營管理過程進(jìn)行延伸。
（二）對應(yīng)付賬款項(xiàng)目的內(nèi)部控制
應(yīng)付賬款科目是企業(yè)本身面臨的流動(dòng)負(fù)債的重要組成部分，是企業(yè)在過去的事項(xiàng)當(dāng)中形成的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)償付款項(xiàng)的義務(wù)。該種義務(wù)的履行將使得企業(yè)本身面臨的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)本身，但及時(shí)履行付款義務(wù)過程應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要責(zé)任，并同企業(yè)本身的商業(yè)信用具有極大的關(guān)系。
企業(yè)內(nèi)部控制過程當(dāng)中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目管理應(yīng)當(dāng)立足于應(yīng)付賬款的基本產(chǎn)生過程，并依照內(nèi)部控制的基本原則把握企業(yè)內(nèi)部控制需要著力解決的基本問題。應(yīng)付賬款項(xiàng)目的產(chǎn)生過程主要表現(xiàn)為企業(yè)的負(fù)債的產(chǎn)生過程。負(fù)債類項(xiàng)目本身是企業(yè)的付款義務(wù)的直接表現(xiàn)，負(fù)債類項(xiàng)目往往產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中的資金短缺和生產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)過程?？刂茟?yīng)付賬款的產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)著力于企業(yè)本身的資金鏈條的管理，以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策的改進(jìn)過程，其生產(chǎn)經(jīng)營決策主要集中于超出財(cái)務(wù)工作范圍的其他方面。在資金的調(diào)配使用工作當(dāng)中具有決定意義的決策是財(cái)務(wù)管理工作所要解決的基本問題，因此進(jìn)行應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制對加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營決策的科學(xué)程度具有直接的要求。
二、對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制過程的改進(jìn)
（一）拓展同金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理
應(yīng)收賬款管理工作過程本身往往涉及到金融業(yè)務(wù)，在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易管理過程當(dāng)中，同商業(yè)銀行進(jìn)行緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的代收和委托，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中的引起關(guān)系的改善和資金回籠過程具有十分重大的意義。
為加強(qiáng)金融領(lǐng)域內(nèi)的應(yīng)收賬款控制工作，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與金融機(jī)構(gòu)拓展保理業(yè)務(wù)。保理業(yè)務(wù)是進(jìn)行保付代理業(yè)務(wù)的簡稱，也稱承購應(yīng)收賬款，是商業(yè)銀行或其下屬機(jī)構(gòu)對賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，進(jìn)行生產(chǎn)融資、銷售賬戶處理和應(yīng)收賬款代收，以及買方擔(dān)保的一種綜合金融業(yè)務(wù)，這種金融業(yè)務(wù)主要針對應(yīng)收賬款項(xiàng)目而存在。一般情況下銀行的保付代理業(yè)務(wù)主要針對已經(jīng)在途的物資進(jìn)行，通過將這些貨物的應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行買斷，銀行將直接具有大量的可銷售貨物債權(quán)，而賣方本身將直接取得大量的現(xiàn)金回流，減輕企業(yè)本身的資金長期在賬面擠壓，資金利用效率不高的問題。
進(jìn)行應(yīng)收賬款項(xiàng)目的控制往往伴隨銀行本身的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的拓寬，同時(shí)也需要企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的賬面處理。由于進(jìn)行代理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行合理的攤銷，需要企業(yè)的賬面工作能夠合理的將經(jīng)濟(jì)利益的流出和減值進(jìn)行計(jì)量和分?jǐn)偂?
（二）加強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金流管理，實(shí)現(xiàn)應(yīng)付賬款控制
進(jìn)行應(yīng)付賬款控制需要企業(yè)的管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金流量的優(yōu)化。企業(yè)擁有資產(chǎn)的最終目的是實(shí)現(xiàn)未來的現(xiàn)金流，在進(jìn)行現(xiàn)金流量管理的過程當(dāng)中，不應(yīng)當(dāng)僅僅進(jìn)行對資金等值計(jì)算而產(chǎn)生的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和評估，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可能的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的增量現(xiàn)金流的預(yù)估，確保企業(yè)在不同的生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)間節(jié)點(diǎn)，能夠及時(shí)的支取一定的貨幣資金及時(shí)的清償相關(guān)的債務(wù)。
對應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全局進(jìn)行。應(yīng)付賬款作為負(fù)債類科目的重要組成部分是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中的商業(yè)信譽(yù)的直接表現(xiàn)，各種商業(yè)信用本身對企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和銷售業(yè)務(wù)的拓寬具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。立足企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全局，使不同的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和企業(yè)管理環(huán)節(jié)，更加注重應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)的履行所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而更加有效的進(jìn)行應(yīng)收款的管理和控制。
