應(yīng)收賬款指的是企業(yè)由于出售商品或者提供服務(wù)等，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買貨物或者接受服務(wù)的單位或者個(gè)人收取的款項(xiàng)，是企業(yè)由于出售商品或者提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的債權(quán)，比如企業(yè)通過(guò)出售所生產(chǎn)的產(chǎn)品、材料或者提供勞務(wù)等應(yīng)當(dāng)向相關(guān)債務(wù)人收取相應(yīng)的價(jià)款以及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)與雜費(fèi)等。然而應(yīng)收賬款使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度減慢，同時(shí)會(huì)使得企業(yè)產(chǎn)生各種形式的壞賬。
一、應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息是不是應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收利息”賬戶
根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)獲得帶息商業(yè)匯票的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則按月、按季或者按年進(jìn)行利息的計(jì)提。按照我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專家戴德明等所編寫的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》的相關(guān)規(guī)定，帶息商業(yè)匯票所計(jì)提的利息應(yīng)當(dāng)全部借記“應(yīng)收利息”賬戶，事實(shí)上這并不是很合理，主要是因?yàn)椋喊凑瘴覈?guó)財(cái)政部所頒發(fā)的《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中的相關(guān)規(guī)定，“應(yīng)收利息”賬戶所需要核算的是企業(yè)一些日常交易性的金融資產(chǎn)、到期投資、可以銷售的金融性資產(chǎn)、存放銀行的款項(xiàng)、發(fā)放貸款、買入返售金融資產(chǎn)等等應(yīng)收取的各種利息。因此“應(yīng)收利息”賬戶通常是企業(yè)日常投資性的金融資產(chǎn)的所獲得的相應(yīng)利息收入，并沒有明確規(guī)定一些債權(quán)性資產(chǎn)的商業(yè)匯票所計(jì)提的利息必須記入“應(yīng)收利息”賬戶；除此之外，還可以將商業(yè)匯票所計(jì)提的相應(yīng)利息列入“應(yīng)收利息”賬戶，如果商業(yè)匯票到期或者轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)的時(shí)候，必須單獨(dú)將面值以及已計(jì)提利息進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，也就是貸方應(yīng)當(dāng)單獨(dú)將 “應(yīng)收票據(jù)”以及“應(yīng)收利息”兩個(gè)賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于廣大初學(xué)人員來(lái)說(shuō)比較容易疏忽。所以，宜在帶息商業(yè)匯票計(jì)提利息的時(shí)候直接借記“應(yīng)收票據(jù)”，能夠有效簡(jiǎn)化核算程序。
二、到期帶息商業(yè)匯票無(wú)法取回票款的時(shí)候，收款人是不是對(duì)未計(jì)提的利息進(jìn)行計(jì)提
假如付款人沒有能力支付票款，收款人應(yīng)當(dāng)將還沒有計(jì)提的利息在借記科目中列入“應(yīng)收利息”，在貸記科目中列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。筆者覺得：如果到期票款不能按期收回，表明未來(lái)票款能不能收回具有一定的不確定性，根據(jù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)交易或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告的時(shí)候持有謹(jǐn)慎的態(tài)度，不應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)或收益高估，而對(duì)負(fù)債或費(fèi)用卻低估。因此，這筆沒有按期收回的票據(jù)款，收款人應(yīng)當(dāng)將 “應(yīng)收票據(jù)”的賬面余額，加上面值以及已經(jīng)計(jì)提的利息都需要列入借方“應(yīng)收賬款”，而不宜將沒有計(jì)提的利息進(jìn)行補(bǔ)提。但是必須在“應(yīng)收票據(jù)”的備查簿中對(duì)沒有計(jì)提的利息進(jìn)行登記，日后一旦將該票據(jù)款收回則將其當(dāng)作收回當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行沖減。
三、具有追索權(quán)的帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)做法
“短期借款”賬戶發(fā)生額屬于票據(jù)到期值還是貼現(xiàn)凈額。假如屬于票據(jù)到期值，付款人沒有足額向貼現(xiàn)銀行支付得話，貼現(xiàn)人應(yīng)當(dāng)怎樣處理賬務(wù)。具有追索權(quán)的帶息商業(yè)，在票據(jù)貼現(xiàn)的時(shí)候，“短期借款”賬戶按照貼現(xiàn)凈額列入賬戶。假如票據(jù)到期，付款人沒有足額向貼現(xiàn)銀行支付的話，不需要對(duì)貼現(xiàn)人是不是墊付不足票款進(jìn)行區(qū)分，將沒有計(jì)提的票據(jù)利息全部列入貸方科目的“賬務(wù)費(fèi)用”。所以，筆者覺得帶追索權(quán)的帶息商業(yè)匯票在貼現(xiàn)的時(shí)候，“短期借款”賬戶應(yīng)當(dāng)按照票據(jù)到期值進(jìn)行入賬，其原因是：貼現(xiàn)其實(shí)質(zhì)對(duì)于企業(yè)而言是融資行為，而對(duì)銀行而言是貸款行為，由于銀行給企業(yè)貼現(xiàn)的時(shí)候貼現(xiàn)利息的計(jì)算是按照票據(jù)到期值進(jìn)行計(jì)算的，票據(jù)到期值事實(shí)上是企業(yè)借款的本金，而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其“短期借款”賬戶是針對(duì)企業(yè)的短期借款本金增減變化以及余額進(jìn)行專門核算的，所以對(duì)帶追索權(quán)的帶息應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)的時(shí)候，貸方“短期借款”應(yīng)當(dāng)按照票據(jù)到期值而進(jìn)行核算，而不是按照貼現(xiàn)凈額進(jìn)行核算。除此之外，票據(jù)到期、付款人沒有足額向貼現(xiàn)銀行支付的話，不需要對(duì)貼現(xiàn)人是不是墊付不足票款進(jìn)行區(qū)分，將沒有計(jì)提的票據(jù)利息全部列入貸方科目中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。所以，筆者覺得處理該賬務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)分貼現(xiàn)人是不是墊付了不足款項(xiàng)給貼現(xiàn)銀行。比如，貼現(xiàn)人沒有墊付差額款的話，并且付款人所支付的款額比貼現(xiàn)人“應(yīng)收票據(jù)”賬面余額更少，不應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提沒有計(jì)提的利息，僅僅需要按照差額款將“應(yīng)收票據(jù)”賬戶當(dāng)中的借方余額列入“應(yīng)收賬款”；假如貼現(xiàn)人沒有墊付差額款的話，并且付款人所支付的款額比貼現(xiàn)人“應(yīng)收票據(jù)”賬面的余額更大，也不應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提沒有計(jì)提的利息，僅僅需要將支付款超過(guò)賬面余額的部分列入利息收入，以上貼現(xiàn)人沒有墊付的差額款當(dāng)作企業(yè)的逾期貸款加以處理；而假如貼現(xiàn)人已經(jīng)墊付了不足款項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)將沒有計(jì)提的利息計(jì)提列入“應(yīng)收賬款”。
四、應(yīng)收賬款讓售的時(shí)候，售款和應(yīng)收賬款的賬面余額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是不是需要進(jìn)行簡(jiǎn)化
當(dāng)企業(yè)資金緊缺的時(shí)候，能夠?qū)⒊钟械膽?yīng)收賬款出售給銀行，并且簽訂正式的讓售合同，企業(yè)明確地將和應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的收益、風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)讓給銀行，并且在讓售合同中確定具體的讓售價(jià)款。假如讓售價(jià)款確定的所有細(xì)節(jié)完全在讓售企業(yè)的賬務(wù)處理過(guò)程中充分體現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)還確定了籌資的具體利息，將會(huì)非常繁瑣，所以讓售企業(yè)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”產(chǎn)生了現(xiàn)金折扣、手續(xù)費(fèi)以及利息支出等各種明細(xì)。因此，筆者覺得必須對(duì)如此繁瑣的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行簡(jiǎn)化。事實(shí)上售合同中的讓售價(jià)款其實(shí)是應(yīng)收賬款的售價(jià)，僅僅要求銀行在定價(jià)的時(shí)候充分考慮各種相關(guān)因素，比如現(xiàn)金折扣、收款發(fā)生的費(fèi)用、融資花費(fèi)的利息等，然而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，融資費(fèi)用等于應(yīng)收賬款的讓售價(jià)減去應(yīng)收賬款賬面余額，直接列入借方科目的財(cái)務(wù)費(fèi)用就行，而無(wú)需將銀行確定的讓售價(jià)的各種因素在企業(yè)的賬務(wù)處理過(guò)程中得到體現(xiàn)。
