公允價(jià)值定義；公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用；存在問題；提出建議
2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布了與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中包括一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是中國(guó)會(huì)計(jì)改革史上重要的一步。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我們可以看到最大的閃光點(diǎn)就是公允價(jià)值的引入，當(dāng)然它也是引發(fā)諸多爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。
一、公允價(jià)值的定義
我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的研究和應(yīng)用都比較晚，公允價(jià)值的應(yīng)用在我國(guó)經(jīng)歷了“先用后棄，棄而又用”這么一個(gè)過(guò)程。首次出現(xiàn)公允價(jià)值是在1997年財(cái)政部公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。此后，公允價(jià)值開始出現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣交易中》，而在2001年2月財(cái)政部對(duì)這三項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，縮小了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流日益頻繁和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的雙重因素作用下，2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》又進(jìn)一步擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，主要包括在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量，投資性房地產(chǎn)，債務(wù)重組，非貨幣性交易等方面，并將公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從這個(gè)簡(jiǎn)單的定義中，可以知道新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值應(yīng)具備的三個(gè)條件：⑴信息的公開，交易雙方對(duì)交易對(duì)象所了解的信息是對(duì)稱的；⑵交易雙方自愿，如果沒有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易時(shí)不公正的或是非自愿的，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值即為市場(chǎng)交易價(jià)格；⑶進(jìn)行的是公平交易。
二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，至少在17個(gè)準(zhǔn)則中不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量，本文從幾個(gè)主要方面闡述公允價(jià)值計(jì)量的影響，包括金融工具的確認(rèn)與計(jì)量，投資性房地產(chǎn)，債務(wù)重組，等方面。
（一）公允價(jià)值對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的影響
其實(shí)，公允價(jià)值最為典型的應(yīng)用就體現(xiàn)在金融工具交易的計(jì)量之中。在金融工具交易計(jì)量中，很多交易或事項(xiàng)并未發(fā)生，這不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量指標(biāo)，而使用公允價(jià)值計(jì)量就能解決這一問題。企業(yè)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)反映相關(guān)市場(chǎng)變化對(duì)其價(jià)值的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。
在以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量，且相交易關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。從字面上不難理解，交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、債券等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括與交易部直接相關(guān)的費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。賬面賬面盈利可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此市價(jià)上升而形成的賬面盈利也能成為凈利潤(rùn)。
?。ǘ┕蕛r(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的影響
準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)投資性房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，此舉主要是為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值變動(dòng)老操縱企業(yè)利潤(rùn)。此外還有一點(diǎn)，在計(jì)量中從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量視為會(huì)計(jì)政策變更可以根據(jù)《會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，而已采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)卻不得轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。
?。ㄈ┕蕛r(jià)值計(jì)量對(duì)債務(wù)重組確認(rèn)和計(jì)量的影響
在未引入公允價(jià)值計(jì)量之前，債務(wù)人是不能債務(wù)人的讓步確認(rèn)為重組收益的，但是在新準(zhǔn)則中，債務(wù)人可以確認(rèn)為重組收益。對(duì)無(wú)力清償債務(wù)的債務(wù)人來(lái)說(shuō)，一旦債權(quán)人作出讓步，上市公司獲得全部利益直接計(jì)入當(dāng)期收益，每股收益能得到一定程度的提升。
?。ㄋ模┕蕛r(jià)值對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易的影響
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，無(wú)論哪種資產(chǎn)交換形式里面都有兩種及兩計(jì)量模式，即賬面價(jià)值計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交易滿足一下兩個(gè)條件的才能以公允價(jià)值為計(jì)量依據(jù)，即該項(xiàng)資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
三、公允價(jià)值計(jì)量的改進(jìn)建議
?。ㄒ唬┌l(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)
一般情況下，公允價(jià)值的確定離不開評(píng)估技術(shù)，只有規(guī)范的評(píng)估行業(yè)才能保證公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。
?。ǘ┘訌?qiáng)人才的培訓(xùn)
公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求更高，對(duì)于會(huì)計(jì)師而言，進(jìn)行公允價(jià)值的評(píng)估不僅需要良好的職業(yè)判斷能力，還要要充分理解公允價(jià)值的原則，從而可以準(zhǔn)確，專業(yè)地處理相關(guān)問題。在目前階段，我國(guó)應(yīng)該積極加大對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的力度，促使其專業(yè)素質(zhì)的提高。不僅僅是專業(yè)素養(yǎng)，道德素養(yǎng)也至關(guān)重要。
?。ㄈ┍M快制定和實(shí)施專門的理論和規(guī)范的方法體系
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定了公允價(jià)值應(yīng)用范圍，但是其應(yīng)用方法和技術(shù)的缺失導(dǎo)致可操作性降低。為了保證公允價(jià)值計(jì)量的可操作性，就要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定專門的理論和規(guī)范的方法體系。從而使公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際工作中即容易操作又通俗易懂。
