近年來，從各項(xiàng)數(shù)據(jù)可以看出我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展遭遇了瓶頸，其中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)很重是造成這一現(xiàn)象的主要原因。因此，我們考慮到可以通過把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅這樣的方法來解決這一問題。目前國(guó)務(wù)院已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)文件來推進(jìn)稅制改革，這對(duì)減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、解決重復(fù)收稅、改善稅制結(jié)構(gòu)、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展具有重要意義。但在改革的進(jìn)行中我們也會(huì)發(fā)現(xiàn)有很多不完善的地方，因此我們應(yīng)該研究制定一些措施與改革協(xié)調(diào)開展。
一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅概述
?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的主要的一個(gè)稅種。一些單位和個(gè)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，政府根據(jù)他們獲得的營(yíng)業(yè)額征收的稅款叫做營(yíng)業(yè)稅。
?。ǘ┰鲋刀愂且环N流轉(zhuǎn)稅，它對(duì)商品附加值、商品在生產(chǎn)、流通以及勞務(wù)服務(wù)中的環(huán)節(jié)產(chǎn)生的新增價(jià)值來收稅。簡(jiǎn)單點(diǎn)來說，就是產(chǎn)生了增值才收取增值稅，沒有產(chǎn)生則不收取，增值稅有如下特點(diǎn)：
1、不重復(fù)征稅
增值稅對(duì)經(jīng)營(yíng)者帶來的最大的好處就是不重復(fù)征稅，它只征收沒有被收過稅的那部分銷售額的稅款，可以避免征稅重疊。
2、逐環(huán)節(jié)征稅
在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，每一級(jí)買賣都需要收稅。各個(gè)環(huán)節(jié)的買賣經(jīng)營(yíng)者并沒有承擔(dān)這部分稅額，他們?cè)谑鄢錾唐返耐瑫r(shí)，已經(jīng)把這部分稅款加到了出售價(jià)格中，由下一級(jí)買方承擔(dān)稅額，這一級(jí)又把這部分稅款和出售貨物擔(dān)負(fù)的稅款傳遞給了下一級(jí)買方，以此類推，最終消費(fèi)者承擔(dān)了全部稅款。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)意義
?。ㄒ唬┒愂崭母镉欣诰徑夥?wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
中國(guó)是制造業(yè)大國(guó)，制造業(yè)是收取增值稅的，它分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)十分相像，所以我們比較他們的稅率。相關(guān)增值稅條文規(guī)定前者征收率為3%，與后者5%的稅率相差了兩個(gè)百分點(diǎn)。稅改可以緩解這一差距。
（二）稅收改革有利于結(jié)構(gòu)性減稅
自2008年世界金融危機(jī)爆發(fā)以來，很多國(guó)家財(cái)務(wù)工作都受到了很大的影響。為了讓社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展，人民安居樂業(yè)，中國(guó)政府立即采取了一系列措施改善這一狀況，其中大規(guī)模減稅政策起到了很大的調(diào)控作用，而營(yíng)業(yè)稅改為增值稅作為其中重要的一環(huán)，它的影響也很大。稅改的重點(diǎn)是降低稅率，減少重復(fù)征稅。我們從這次稅改的設(shè)計(jì)中可以看出，其中的優(yōu)惠政策和稅率設(shè)計(jì)能夠減少部分行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
?。ㄈ┒愂崭母镉欣诂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展
據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2011年我國(guó)服務(wù)業(yè)所占的比重落后大多數(shù)國(guó)家7%左右，可見服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢。要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，就要大力推動(dòng)服務(wù)業(yè)。稅收改革政策正是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有力手段。可以通過政府來推進(jìn)稅改，營(yíng)造一個(gè)寬松的投資環(huán)境。通過市場(chǎng)調(diào)控，為服務(wù)業(yè)提供很多資源和生產(chǎn)要素。在這兩大主力的共同作用下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一定會(huì)迎來一個(gè)春天的。
三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)稅改增值稅試點(diǎn)的相關(guān)措施
?。ㄒ唬┲匾曈嘘P(guān)于抵扣勞動(dòng)力成本的問題
有很多服務(wù)業(yè)以外的企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成比較高，而由于稅收改革，他們購(gòu)置生產(chǎn)資料的成本下降，企業(yè)的賦稅壓力相對(duì)來說減少很多，他們就會(huì)用這部分節(jié)省下來的資添置更多的生產(chǎn)設(shè)備，形成一個(gè)良性循環(huán)。而對(duì)于像現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這樣勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)的有機(jī)資本構(gòu)成低，稅負(fù)沉重，會(huì)不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展，因此稅改要重視勞動(dòng)力成本問題。
?。ǘ┲匦路峙涞胤胶椭醒氲呢?cái)政利益
我國(guó)這次營(yíng)業(yè)稅改為增值稅在一定程度上損害了地方政府的利益，其實(shí)如果改革體制完善，是不會(huì)對(duì)政府造成多大影響的。對(duì)于解決這一弊端可以采取這兩種方案。一是調(diào)整中央和地方分配稅收的比例，二是把稅收返還給地方政府。從中國(guó)目前的稅制體系分析，還是第一種比較可行。但采取第一種方案的同時(shí)要分清中央和地方誰占有的比重比較大。
（三）改革創(chuàng)新服務(wù)業(yè)的技術(shù)含量
為了實(shí)現(xiàn)改革為服務(wù)業(yè)帶來的技術(shù)創(chuàng)新，就要調(diào)整營(yíng)業(yè)稅和增值稅，我們要扣除服務(wù)企業(yè)的科技研發(fā)費(fèi)和科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等無形資產(chǎn)產(chǎn)生的稅費(fèi)。在國(guó)外的一些例子中，我們可以學(xué)習(xí)到把一些先進(jìn)設(shè)備和專門用來研究的裝置加速折舊，以此減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)，讓他們能夠加快科技創(chuàng)新。
實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新的主體是科研人員，所以培養(yǎng)一些高級(jí)技術(shù)人才是非常重要的。我們要對(duì)社會(huì)上一些專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)減免稅收，加以扶植，促進(jìn)他們的教學(xué)質(zhì)量。
?。ㄋ模┨幚矸?wù)出口免稅和退稅的問題
營(yíng)業(yè)稅并沒有出口退稅這樣的說法，稅收改革后，增值稅就應(yīng)該實(shí)現(xiàn)服務(wù)出口退稅和免稅。因?yàn)槲覈?guó)的服務(wù)業(yè)本來就相比于其他很多國(guó)家的服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢，假設(shè)我們依然帶稅出口，就會(huì)使我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更加缺少競(jìng)爭(zhēng)力。所以對(duì)于服務(wù)出口免稅和退稅問題在改革試點(diǎn)方案中應(yīng)給予以完善。
?。ㄎ澹┓e極建立完善市場(chǎng)的政策保障
政府為了調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而制定了一系列相關(guān)政策。2011年，國(guó)務(wù)院提出了要把增值稅稅收范圍擴(kuò)大，接下來一步一步解決重復(fù)征稅的問題。在10月26日，溫家寶主持的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中確定了這一提議，并在11月初，正式發(fā)布了六十五號(hào)令及《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。并在2012年初，把上海市作為營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)城市。
四、結(jié) 論
營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的實(shí)施開展，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有積極推動(dòng)作用，但是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)存在的問題很多，我們不能依賴它解決全部問題。在改革的過程中，我們要考慮到對(duì)中央和地方財(cái)政的影響，還要兼顧服務(wù)業(yè)稅負(fù)的輕重。由于牽扯到的利益對(duì)象很多，改革要穩(wěn)步推進(jìn)，相關(guān)改革措施要與之協(xié)調(diào)進(jìn)行。
