一、前言
通常情況下所說(shuō)的政府補(bǔ)助，都是指的企業(yè)無(wú)償從政府處獲取的非貨幣性資產(chǎn)以及貨幣性資產(chǎn)，但是這里邊不包含增值稅的出口退稅及政府以企業(yè)所有者身份投入的資金。它主要是政府依照投資導(dǎo)向和相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策，從而實(shí)施的一種財(cái)政行為。并且需要引起重視的問(wèn)題是，增值稅中的出口退稅是不屬于政府補(bǔ)助的。因?yàn)樵鲋刀愂菍儆趦r(jià)外稅，而出口貨物前一環(huán)節(jié)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，它是屬于抵扣項(xiàng)目的，表現(xiàn)為企業(yè)的墊付資金性質(zhì)，所以增值稅中的出口退稅，其實(shí)就是政府還給企業(yè)在前面環(huán)節(jié)中墊付的資金，當(dāng)然它也就不是財(cái)政補(bǔ)助了。無(wú)償性是政府補(bǔ)助的基本特征，政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，也就說(shuō)明企業(yè)在將來(lái)也不需用償還，但是企業(yè)在通過(guò)基本的程序獲得了政府補(bǔ)助后，必須依據(jù)政府的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理地使用該補(bǔ)助。與此同時(shí)，政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn)，企業(yè)在獲取政府補(bǔ)助時(shí)，要滿足兩個(gè)基本條件：一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。
二、財(cái)政補(bǔ)助的幾種形式
?。ㄒ唬┴?cái)政撥款
所謂財(cái)政撥款,它主要是指政府為了扶持某些企業(yè)進(jìn)行發(fā)展，而無(wú)償劃撥的一種款項(xiàng)。是社會(huì)主義國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門按照批準(zhǔn)的預(yù)算，將財(cái)政資金撥給預(yù)算會(huì)計(jì)單位或者撥存銀行的過(guò)程。中國(guó)的財(cái)政撥款一般在預(yù)算年度內(nèi)，按照季度、月份一次或者分次按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)的隸屬關(guān)系逐級(jí)辦理。但是為了體現(xiàn)出財(cái)政撥款具有的政策引導(dǎo)作用，通常這類的撥款都具有很嚴(yán)的政策條件，只有當(dāng)企業(yè)符合了申報(bào)條件之后，才能對(duì)其進(jìn)行申請(qǐng)撥款，并且政府對(duì)所劃撥的款項(xiàng)，在用途方面還會(huì)有一定的限制，比如：糧食的定額補(bǔ)貼或者是技術(shù)改造專項(xiàng)金費(fèi)等等。財(cái)政撥款是財(cái)政支出的必要準(zhǔn)備和基礎(chǔ)，要想使得財(cái)政支出能夠在正常的狀態(tài)下順利進(jìn)行，在財(cái)政撥款之時(shí)要踐行以下原則：按照預(yù)算和計(jì)劃進(jìn)行撥款、按照核定的用途進(jìn)行撥款、按照事業(yè)進(jìn)度撥款、按照預(yù)算級(jí)次進(jìn)行撥款、按照國(guó)庫(kù)存款的可能進(jìn)行撥款以保持預(yù)算資金調(diào)度的平衡。
?。ǘ┴?cái)政貼息
財(cái)政貼息也稱“利息補(bǔ)貼”，指的是國(guó)家財(cái)政對(duì)使用某些規(guī)定用途的銀行貸款的企業(yè)，就其支付的貸款利息提供的補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于財(cái)政替代企業(yè)向銀行支付利息，以帶動(dòng)更多的社會(huì)投資和銀行貸款使得社會(huì)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目得到發(fā)展，為政府政策意圖的貫徹提供活力。其實(shí)也是政府為了支持某些項(xiàng)目或者是產(chǎn)業(yè)，時(shí)常采用的一種政府補(bǔ)助形式。財(cái)政貼息的方式主要有以下兩種：一種是財(cái)政直接把貼息的資金支付給受益方；另一種就是財(cái)政把貼息的資金直接劃撥給貸款銀行，再由貸款銀行以比市場(chǎng)利率更加優(yōu)惠的利率，向企業(yè)提供其所需的貸款，而承貸企業(yè)一方只需按照實(shí)際所發(fā)生的利率，進(jìn)行利息費(fèi)用的計(jì)算和確認(rèn)就行。財(cái)政貼息的用途比較廣泛，主要包括以下一些內(nèi)容：促進(jìn)企業(yè)聯(lián)合，發(fā)展企業(yè)的優(yōu)質(zhì)名牌產(chǎn)品；利于節(jié)能機(jī)電產(chǎn)品的發(fā)展；使得落后地區(qū)得到投資和進(jìn)步；支持沿海城市和重點(diǎn)城市引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備等。
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所謂稅收返還，主要是指政府依照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定而采取的先征后退或者是即征即退等方法，來(lái)向企業(yè)退還的稅款，但是這里面不包括增值稅中的出口退稅。它相當(dāng)于是政府給予的一種稅收優(yōu)惠形式，是分稅制體制改革后中央對(duì)地方上劃收入的一種財(cái)力補(bǔ)償。稅收的返還也分為兩種形式：一種是政府先征后退；另一種是政府直接免征。由于這類的補(bǔ)助具有一定的時(shí)間性，所以一般都是政府在特定時(shí)期給納稅人的一種臨時(shí)性照顧，同時(shí)要想享受這種補(bǔ)助，納稅人也必須要具備一定條件，并且這種補(bǔ)助的用途也會(huì)受到嚴(yán)格的限定。
三、政府補(bǔ)助的涉稅分析
政府補(bǔ)助作為宏觀調(diào)控的一種直接有效的手段，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力、增強(qiáng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展以及推進(jìn)節(jié)能減排工作發(fā)展等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，政府補(bǔ)助涉稅分成以下幾種：
?。ㄒ唬┲苯咏邮芡顿Y的處理
按照我國(guó)的相關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所得到的政府補(bǔ)助可以不征收企業(yè)的所得稅，企業(yè)可以對(duì)所取得的政府補(bǔ)助，當(dāng)成是所接受的投資來(lái)處理，也就是把政府補(bǔ)助資金按照接受投資的形式，來(lái)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
（二）獲取資產(chǎn)類補(bǔ)助的處理
在2008年之前企業(yè)獲得的資產(chǎn)類補(bǔ)助，在稅收處理的時(shí)候可認(rèn)定成不征稅的收入，但必須要嚴(yán)格遵照政府補(bǔ)助資金所規(guī)定的用途來(lái)對(duì)其進(jìn)行使用。這些資金不用記入到企業(yè)的當(dāng)期損益，但應(yīng)該對(duì)其所形成的資產(chǎn)，按照扣減相應(yīng)額度之后的價(jià)值來(lái)計(jì)算其成本、攤銷或者是折舊。而在2008年之后，企業(yè)所獲得的資產(chǎn)類補(bǔ)助，通常都作為遞延收益來(lái)處理。
?。ㄈ┦找嫘匝a(bǔ)貼的處理
在企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助不屬于資產(chǎn)類和投資規(guī)定情形時(shí)，政府補(bǔ)助的資金應(yīng)該記入到企業(yè)的當(dāng)期損益，以此來(lái)計(jì)算企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅。具體來(lái)講就是對(duì)于那些和收益有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助，應(yīng)該并入到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中去，全額去征收企業(yè)的所得稅，而對(duì)于和資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助，就應(yīng)該記入不征稅收入的處理中。這都是考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，不具備納稅資金的能力。
四、關(guān)于納稅籌劃的建議
?。ㄒ唬┲鲃?dòng)了解有關(guān)的法規(guī)政策，提高補(bǔ)助申請(qǐng)的積極性
由于政府補(bǔ)助的形式和種類都比較多，而且有關(guān)的稅收的一些政策和法規(guī)都變化得比較快，想要做到處理財(cái)稅問(wèn)題上不出差錯(cuò)，就必須要對(duì)稅收方面的最新法律、法規(guī)進(jìn)行深入的了解，以便在充分了解和掌握最新形勢(shì)的基礎(chǔ)上獲得最多的支持和保障。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)人員平時(shí)就應(yīng)該多收集相關(guān)的各種信息，以及熟練財(cái)務(wù)的處理方法，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)搜索、日常導(dǎo)報(bào)的借鑒以及經(jīng)驗(yàn)人士的請(qǐng)教等方式掌握更多的資源和信息，為工作內(nèi)容和形式的改革和創(chuàng)新打下堅(jiān)實(shí)有力的基礎(chǔ)。另外，企業(yè)還要隨時(shí)關(guān)注各部門在提供政府補(bǔ)助方面的新動(dòng)態(tài)，然后結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和補(bǔ)助政策的相關(guān)內(nèi)容，爭(zhēng)取在最合適的時(shí)候提出補(bǔ)助申請(qǐng)，讓所有的優(yōu)惠政策都充分地發(fā)揮它們的作用。與此同時(shí)，要及時(shí)地將市場(chǎng)發(fā)展的最新需求和企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況充分結(jié)合起來(lái)，制定科學(xué)合理的發(fā)展策略，為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供更多堅(jiān)實(shí)的保障。
（二）靈活選擇是否要把專項(xiàng)資金在稅前扣除
對(duì)于某些企業(yè)來(lái)講，把政府補(bǔ)助記入到本年的收入總額之中，比直接在本年稅前進(jìn)行全額扣去更加合算一些。當(dāng)然這主要針對(duì)于某些可以享受免征或是減征所得稅政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)的。例如在財(cái)稅[2001]202號(hào)文件中指出，對(duì)于在西部地區(qū)創(chuàng)辦電力、交通、水利等等的內(nèi)資企業(yè)，上述項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入達(dá)到企業(yè)總收入的70%以上的，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)日算起，前兩年都免征所得稅，然后第三年到第五年征收一般的所得稅。這種情況企業(yè)在收到政府的補(bǔ)助資金時(shí)，就要認(rèn)真考慮該專項(xiàng)資金的年限，是否處于稅收的優(yōu)惠期限之內(nèi)，要是正好處于稅收的優(yōu)惠期內(nèi)，就可以吧該項(xiàng)資金記入到應(yīng)納稅的所得額中，讓企業(yè)能最大限度的享受到低稅率的優(yōu)惠，與此同時(shí)專項(xiàng)資金所形成的資產(chǎn)，它所產(chǎn)生的一些折舊同樣可以在今后的正常稅率年份時(shí)，進(jìn)行所得稅的抵減。由此可見(jiàn)，經(jīng)過(guò)納稅籌劃之后企業(yè)所得稅所節(jié)約下來(lái)的金額是非常大的。
?。ㄈ┘皶r(shí)關(guān)注政府補(bǔ)助的最新動(dòng)態(tài)。
企業(yè)要想使得政府補(bǔ)助真正成為自身發(fā)展的重要催化劑，及時(shí)地關(guān)注政府補(bǔ)助的最新動(dòng)態(tài)也是十分必要的。詳細(xì)一點(diǎn)來(lái)講，首先，企業(yè)要和政府保持良好的溝通，要及時(shí)了解和掌握國(guó)家發(fā)改委、稅務(wù)、科技等部門的最新態(tài)勢(shì)，進(jìn)行正確的財(cái)稅處理，為事半功倍效果的獲得打好堅(jiān)實(shí)有力的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府補(bǔ)助的時(shí)效性，在立項(xiàng)申請(qǐng)相關(guān)政府補(bǔ)助時(shí)候應(yīng)該及時(shí)地了解其時(shí)效性，以便取得比較良好的效果。再者，財(cái)稅法規(guī)、制度等改革和更新的速度比較快，企業(yè)在進(jìn)行正確的財(cái)稅處理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)地關(guān)注有關(guān)制度的變化情況，并且制定積極的發(fā)展策略以應(yīng)對(duì)各種變化的需求。還有，企業(yè)要作好政府補(bǔ)助的財(cái)稅籌劃，從而在關(guān)注了政府補(bǔ)助的最新動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)上亦能制定合理的發(fā)展策略。
五、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要對(duì)政府補(bǔ)助的各種形式進(jìn)行相應(yīng)的了解，并熟練掌握不同的稅務(wù)處理方法，以便能處理好政府補(bǔ)助中的納稅問(wèn)題。另外還應(yīng)該對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行收集和學(xué)習(xí)，以此來(lái)提高自身的業(yè)務(wù)能力。
