湖北審計(jì)2001.10
會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)形式、成因及對(duì)策
李國(guó)心
一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式
對(duì)會(huì)計(jì)信息失真可以從三個(gè)方面去理解：一是會(huì)計(jì)信息處理不當(dāng)造成的失真；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真使得會(huì)計(jì)信息失真；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善造成的會(huì)計(jì)信息失真。我們通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息失真，是指第一種情況和第二種情況。其表現(xiàn)形式主要有：一是會(huì)計(jì)憑證提供的信息失真。會(huì)計(jì)憑證提供的信息失真是會(huì)計(jì)信息失真的起源，會(huì)計(jì)憑證的失真又可分為原始憑證的失真和記帳憑證的失真。二是會(huì)計(jì)帳簿生成的信息失真。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息失真。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因
一是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)方面的原因。主要表現(xiàn)在：法律、法規(guī)的滯后性和非普遍適用性；法律、法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)性；法律、法規(guī)內(nèi)在的局限性；法律、法規(guī)執(zhí)行力度不夠；法律、法規(guī)權(quán)威性不足。
二是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度方面的原因。主要表現(xiàn)在：沒(méi)有建立必要的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度不完善或不能發(fā)揮作用等。
三是單位負(fù)責(zé)人方面的原因。一方面，許多單位負(fù)責(zé)人或者主管部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，為了體現(xiàn)“政績(jī)”，隨意調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字。另一方面，由于過(guò)去的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任主體的規(guī)定并不明確，采取的是多重責(zé)任主體形式，將單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、其他人員都作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，結(jié)果出現(xiàn)了多重主體、無(wú)人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。
四是會(huì)計(jì)人員方面的原因。主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差；會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高；會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)；會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷能力不足；會(huì)計(jì)人員法制意識(shí)較差等。
五是外部會(huì)計(jì)監(jiān)督失效方面的原因。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括政府部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。政府部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題有：政府部門(mén)監(jiān)督主體多元化，職責(zé)不清；政府部門(mén)多頭檢查、重復(fù)檢查的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使得基層單位疲于應(yīng)付，多有怨言；政府部門(mén)監(jiān)督中執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；部分執(zhí)法人員職業(yè)道德水平不高影響了政府部門(mén)執(zhí)法形象。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題有：從業(yè)人員素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)水平明顯不能滿足市場(chǎng)發(fā)展的需要；部分中介機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員，職業(yè)道德不高，缺乏質(zhì)量意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差；中介執(zhí)業(yè)市場(chǎng)混亂；中介機(jī)構(gòu)目前提供的中介服務(wù)種類(lèi)較少，不能滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多元化國(guó)際化發(fā)展的需要。
六是外部環(huán)境的影響。外部環(huán)境包括政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。政治環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在一些單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的數(shù)字是來(lái)自上級(jí)主管部門(mén)的需要。法律環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員在征稅的過(guò)程中，未能完全做到依法征稅。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)資金的供應(yīng)體制上不完善。
三、會(huì)計(jì)信息失真的根治對(duì)策
一是完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的前提。要進(jìn)一步加大《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度，使《會(huì)計(jì)法》真正深入人心；要進(jìn)一步加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度，使會(huì)計(jì)真正走上法制化軌道。貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》還要走一步完善與會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)制度，使會(huì)計(jì)工作真正走上規(guī)范化、制度化的道路。
二是建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。要明確建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度的基本目標(biāo)；要確立單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系；要加強(qiáng)對(duì)帳工作，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度措施有：首先要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；其次應(yīng)當(dāng)建立、健全實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)制度。
三是明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任是
根治會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。新修訂的《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。當(dāng)前的主要問(wèn)題是如何落實(shí)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)這一法律規(guī)定，我認(rèn)為關(guān)鍵在于：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的基本知識(shí)和會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)；對(duì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)制度。
四是完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理制度、后續(xù)教育和培訓(xùn)制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的保證。首先，應(yīng)全面實(shí)施會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理制度。重點(diǎn)是實(shí)行會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書(shū)制度。其次應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，包括會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育應(yīng)放在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的首位。
五是完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)重要措施。要完善和加強(qiáng)政府部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。要完善社會(huì)審計(jì)監(jiān)督制度。積極穩(wěn)妥地推行會(huì)計(jì)人員委派制度。
六是加大對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)行為的懲治力度是根治會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)有力的手段。針對(duì)會(huì)計(jì)工作中存在的突出問(wèn)題，新《會(huì)計(jì)法》把會(huì)計(jì)信息失真行為作為懲治的重點(diǎn)。同時(shí)，在《刑法》、《審計(jì)法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)中也對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了嚴(yán)懲，從各個(gè)方面在法律上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。今后的重點(diǎn)仍然是抓落實(shí)，真正做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。
（作者單位：湖北財(cái)專審計(jì)系）
