會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部控制；管理體制
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述
所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)也具有外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定，“會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當(dāng)甲單位會(huì)計(jì)人員依法拒絕接受乙單位不真實(shí)、不合法的原始憑證時(shí)，甲單位會(huì)計(jì)人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無疑，甲單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督就不只是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督其具有外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)了，事實(shí)上內(nèi)部兼外部監(jiān)督的性質(zhì)。
由于近幾年我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在大跨步的發(fā)展，然而會(huì)計(jì)監(jiān)督的步伐還停滯在最初的階段，這樣的話，將會(huì)與快速發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生一定的差距，會(huì)計(jì)監(jiān)督在一定程度上顯現(xiàn)出好多的問題，主要有以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂以及各種會(huì)計(jì)造假、制假等，這些問題勢(shì)必會(huì)給投資人、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)信息使用者的利益造成了一定的影響，同時(shí)，也阻礙了國家宏觀調(diào)控與管理的正常運(yùn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，它是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，保證國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)得到有效地貫徹執(zhí)行，使會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)和及時(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，防止貪污舞弊等犯罪行為，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用
1、會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中占據(jù)較重要的地位，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，其任務(wù)是幫助企業(yè)實(shí)行最優(yōu)化的經(jīng)營管理，合理、有效地組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)用各項(xiàng)資金，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，而且其本身就是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。
2、有利于維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。因此，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。
三、我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的問題
1、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得不到有效的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一是在法律法規(guī)的制定方法還存在欠缺之處。尤其是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程中，由于新舊體制的轉(zhuǎn)軌、交融階段，出現(xiàn)了法規(guī)制度間斷的問題，導(dǎo)致法規(guī)制度嚴(yán)重的滯后，而對(duì)會(huì)計(jì)行為起不到較強(qiáng)的約束作用。另一方面，執(zhí)法環(huán)境不夠完善，還需進(jìn)一步使其更加的健全。依據(jù)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，指出會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，但是環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督能否有效的執(zhí)行起到?jīng)Q定性的作用，良好的執(zhí)法環(huán)境有助于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，反之，執(zhí)法環(huán)境不夠健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施的阻礙就會(huì)很大，起不到很好的效果。
2、管理體制還不夠完善。首先是缺乏健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、不落實(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在；其次是管理體制存在缺陷。雖然《會(huì)計(jì)法》從法律上給予了會(huì)計(jì)人員一定的保護(hù)，但由于會(huì)計(jì)人員生存環(huán)境、晉級(jí)增資和福利待遇無不與單位興衰息息相關(guān)，當(dāng)遇到國家與單位利益發(fā)生此消彼長的業(yè)務(wù)處理時(shí)，就有可能選擇損害國家利益而維護(hù)單位小集團(tuán)利益的做法。
3、會(huì)計(jì)監(jiān)督人員操作遇到阻礙。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展，對(duì)人才的要求也是越來越高，企業(yè)人才一定要具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)才能適應(yīng)時(shí)代的進(jìn)步、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員而言，不僅要受到國家會(huì)計(jì)法律的約束，然而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的安排也要服從，受這兩個(gè)因素的影響使得會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能有效的發(fā)揮。
4、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)還需提升。我國會(huì)計(jì)人員由前些年的數(shù)量緊缺，到如今的基本飽和的狀況，經(jīng)歷了很長的一個(gè)階段。而如今一部分會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還是偏低，未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，未受過高等專業(yè)教育。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)水平、工作效率得不到提升，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。
四、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)措施
1、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障法律法規(guī)規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。因此，單位負(fù)責(zé)人首先要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，只有負(fù)責(zé)人的意識(shí)增強(qiáng)了，員工們才能加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行。
2、加強(qiáng)法律體系建設(shè)、完善法律法規(guī)。 會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《總會(huì)計(jì)師條例》等法律法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，加快企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)盡可能全面配套、及時(shí)，加強(qiáng)可操作性，尤其是對(duì)違法處罰要具體、恰當(dāng)、得力，使違法者得到應(yīng)有的懲罰，清除影響會(huì)計(jì)監(jiān)督功能發(fā)揮的種種限制和障礙。
3、加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在單位的實(shí)際工作中，一些單位的負(fù)責(zé)人倚仗自已的地位，凡是單位會(huì)計(jì)方面的事情均由他一人做主，并且支配會(huì)計(jì)人員按他的意愿處理事情，然而一旦問題出現(xiàn)了，他則一推了之，極力推脫自己的責(zé)任。這些因素，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行造成了很大的阻礙。因此，明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。首先，單位負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)是要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；其次，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。
4、建立健全的內(nèi)部控制制度。在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)控制度要對(duì)以下幾點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行明確，第一，要對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)進(jìn)行明確，這樣有助于確定自己的工作范圍、工作權(quán)限。第二，要對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部審計(jì)等方面的內(nèi)容予以明確。第三，對(duì)單位內(nèi)部的制度予以明確，并加強(qiáng)制度的完善程度，使財(cái)務(wù)人員在工作的過程中可以有章可循，按章做事，有效地提高會(huì)計(jì)工作效率。要建立健全重大財(cái)政事項(xiàng)支出事前預(yù)審、事中監(jiān)督、事后審核的一整套財(cái)務(wù)監(jiān)督體系；對(duì)重要財(cái)政事項(xiàng)的決策和執(zhí)行制訂相互監(jiān)督、相互制約的程序，作到各負(fù)其責(zé)；對(duì)單位的資產(chǎn)類核算要明確清查范圍、期限和組織程序。
5、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行有助于企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益。委派制有其特有方式充分將會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能有效發(fā)揮出來，將執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行分離，使它們之間不摻雜其它經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系。通過這樣的方式，可以排除會(huì)計(jì)人員的顧慮，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制對(duì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是非常必要的方式，可以廣泛推廣，讓更多的單位運(yùn)用這種方式更加有效地將會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮出來。
6、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。 會(huì)計(jì)人員做為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要人員，一方面，要提高會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)程度的提升，使廣大會(huì)計(jì)人員想監(jiān)督、能監(jiān)督、會(huì)監(jiān)督。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高。會(huì)計(jì)人員在單位中的重要是眾所周知的，由于會(huì)計(jì)工作存在著特殊性，會(huì)計(jì)人員是單位的理財(cái)人，單位的一些經(jīng)濟(jì)秘密以及財(cái)權(quán)均掌握在他的手中。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平不高，很容易出現(xiàn)舞弊、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)、貪圖自身小利益而損失企業(yè)大利益的事情發(fā)生，給企業(yè)造成較大的損失。因此，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高業(yè)務(wù)水平、并且要具備較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任心，為企業(yè)健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。
