資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)稅務(wù)處理；差異
一、前言
我國(guó)在06年的2月份，財(cái)政部就發(fā)布了新近修訂過(guò)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同年10月份，又發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，于是一套全新且完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系便應(yīng)運(yùn)而生了。隨著新的稅法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理也由此而產(chǎn)生了一些差異，本文主要對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理對(duì)于資產(chǎn)減值存在的差異進(jìn)行研究和探討。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)架與作用
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一體系里，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大致構(gòu)架是：把會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則作為根本性的指導(dǎo)原則，把固定資產(chǎn)與存貸等普通業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作為其主線，并同時(shí)兼顧到生物資產(chǎn)和石油天然氣等等這些較為特殊的行業(yè)中，所特有的一些業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，然后再依照合并財(cái)務(wù)報(bào)表以及現(xiàn)金流量表等各種報(bào)告準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行列報(bào)，它包含了企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的相關(guān)信息披露及會(huì)計(jì)處理，從而形成符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的、可以獨(dú)立執(zhí)行和實(shí)施的、能逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏的一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間，在一定程度上擴(kuò)大了相互間的差異，與此同時(shí)，新的企業(yè)所得稅法在第十屆人大會(huì)上得以通過(guò)，再加上最近幾年來(lái)消費(fèi)稅、增值稅以及營(yíng)業(yè)稅等等的相關(guān)政策，都在不斷發(fā)生著變化，它在為減少納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算成本，以及降低征納雙方遵從稅法的成本上，起到了不可忽視的作用。
三、我國(guó)在企業(yè)資產(chǎn)減值方面的現(xiàn)狀
以2010年的3月25日為止，滬深兩市總共發(fā)布年報(bào)537份。 這537家企業(yè)08年的營(yíng)業(yè)額為19021.19億元，實(shí)現(xiàn)20.05%的同比增長(zhǎng)；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為2511.19億元，同比降低了0.33%；凈利潤(rùn)為2066.46億元，實(shí)現(xiàn)5.66%的同比增長(zhǎng)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)還可以看出，上述的537家企業(yè)08年光資產(chǎn)減值一項(xiàng)的損失就高達(dá)788.56億元，與07年相比上升了207.26%；僅是資產(chǎn)減值這一項(xiàng)便占去了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的31.40%。光是交通銀行、中國(guó)銀行、萬(wàn)科A、深發(fā)展A、濟(jì)南鋼鐵和ST金化這幾家公司，09年四季度時(shí)的資產(chǎn)減值損失，都是超過(guò)了5億元的。以深發(fā)展A為例來(lái)看，它09年的資產(chǎn)減值損失總共是73.34億元，而當(dāng)年四季度的資產(chǎn)減值損失則高達(dá)55.56億元，已經(jīng)占到了全年總數(shù)額的75.75%；我們?cè)倏粗袊?guó)銀行，它09全年的資產(chǎn)減值損失一共是450億元，可當(dāng)年四季度時(shí)的資產(chǎn)減值損失就達(dá)到了187.18億元，是全年總數(shù)額的41.59%；無(wú)獨(dú)有偶，交通銀行09年的資產(chǎn)減值損失總共是118.35億元，然而它在當(dāng)年四季度時(shí)的資產(chǎn)減值損失就到達(dá)了48.80億元，竟占到了全年的40.39%。據(jù)業(yè)內(nèi)也有關(guān)人士分析，要是能把這些資產(chǎn)減值的損失給轉(zhuǎn)回來(lái)，那么第二年這幾家公司的利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn)三成的增長(zhǎng)。
四、資產(chǎn)減值和它認(rèn)定在會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的上差異
資產(chǎn)減值對(duì)象的資產(chǎn)一般指的是：利用成本模式來(lái)實(shí)施后續(xù)計(jì)量的一些具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)；對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及子公司的一些長(zhǎng)期性股權(quán)投資；生產(chǎn)性質(zhì)的生物資產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)商業(yè)信譽(yù)等等。
在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于那些因?yàn)槠髽I(yè)合并而產(chǎn)生的使用壽命和商業(yè)信譽(yù)不能確定的那些無(wú)形資產(chǎn)，不管有沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其減值的現(xiàn)象，都必須每年進(jìn)行減值測(cè)試。
在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，依照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的和收入相關(guān)的、合理性支出，這就包括了費(fèi)用、成本、損失、稅金以及其他的支出，都可以在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)扣除掉。企業(yè)所得稅法是不采用所謂資產(chǎn)組概念的。
五、資產(chǎn)可回收的金額計(jì)算在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理時(shí)的不同
在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)如果存在著減值的跡象，就應(yīng)該把它估計(jì)成為可以回收的金額。如果企業(yè)根據(jù)以上的各項(xiàng)規(guī)定，依然不能對(duì)資產(chǎn)在經(jīng)過(guò)處理以后的凈額進(jìn)行合理估計(jì)的，則應(yīng)該把資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)作為它的可回收的金額。
在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算資產(chǎn)的可回收金額時(shí)，它是根據(jù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí)候的實(shí)際回收金額來(lái)進(jìn)行計(jì)算的。
六、商譽(yù)減值的處理
會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于企業(yè)合并而形成的商譽(yù)來(lái)說(shuō)，應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行減值測(cè)試的時(shí)候，商譽(yù)應(yīng)該和與它有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合一起進(jìn)行測(cè)試。在對(duì)合并產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，必須從購(gòu)買當(dāng)日開始，以合理且科學(xué)的方法分別攤?cè)氲脚c之相關(guān)的資產(chǎn)組中去；對(duì)較難進(jìn)行分?jǐn)偟模梢詳側(cè)氲劫Y產(chǎn)組組合中去。在對(duì)含有與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組組合或資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試的時(shí)候，如果它們存在著減值的跡象，那就對(duì)不含有商譽(yù)的資產(chǎn)組組合或資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，從而計(jì)算出可回收金額，再和有關(guān)的賬面價(jià)值作比較，得出減值損失的額度。然后再對(duì)包含了商譽(yù)的進(jìn)行測(cè)試，用它們的賬面價(jià)值和它們的可回收金額作比較，如果它的可回收金額是比賬面價(jià)值低的，就應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。
在稅務(wù)處理上，按照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定算出的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，是可以扣除的；但自創(chuàng)出來(lái)的商譽(yù)卻不能扣除。在稅法上商譽(yù)是按無(wú)形資產(chǎn)來(lái)出理的，如外購(gòu)商譽(yù)時(shí)的支出，企業(yè)要是整體進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者是進(jìn)行清算的時(shí)候，也是可以扣除的。一般情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不能隨意進(jìn)行調(diào)整的。
