公允價(jià)值；計(jì)量屬性；現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息
一、引言：
在會(huì)計(jì)信息的披露中，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性處于核心地位，企業(yè)對(duì)不同計(jì)量屬性的選擇將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中引入并應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量模式,一方面可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，另一方面還能更好的滿足會(huì)計(jì)信息的各級(jí)使用者在決策時(shí)的需要。
我國(guó)于2007年正式實(shí)施《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量的模式，并擴(kuò)大了它的適用范圍。對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的重新使用究竟會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生什么樣的影響呢？
二、公允價(jià)值的概念及內(nèi)涵
?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的概念：
國(guó)際上最早的對(duì)公允價(jià)值的定義是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)曾經(jīng)發(fā)布的《公允價(jià)值計(jì)量》中對(duì)公允價(jià)值的表述。公允價(jià)值的計(jì)量方法主要包括：成本法、市場(chǎng)法、收益法三種。成本法是指企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)以企業(yè)的資產(chǎn)重置成本或現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，做出必要的調(diào)整后所得到的價(jià)格；市場(chǎng)法主要是指企業(yè)以市場(chǎng)隨時(shí)變動(dòng)的價(jià)格信息作為參照價(jià)格，以真實(shí)交易中資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格作為計(jì)量對(duì)象；收益法是指通過企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量或盈利等投資折現(xiàn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值的公允價(jià)值確定方法。
?。ǘ┕蕛r(jià)值的內(nèi)涵
由于各國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義不同，對(duì)其內(nèi)涵的理解也不盡相同。我國(guó)通過對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與其他計(jì)量模式之間的異同對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵得出以下內(nèi)容：
1、公允價(jià)值計(jì)量可以具備多重屬性
公允價(jià)值計(jì)量不僅僅是一種單獨(dú)的屬性，但是它還有可能包括其他的幾種計(jì)量屬性。我國(guó)認(rèn)為，公允價(jià)值是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)量屬性，而對(duì)于諸如可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值、重置成本、歷史成本這些其他計(jì)量屬性則屬于是一種靜態(tài)的計(jì)量。
2、公允價(jià)值只是一種評(píng)估值
我國(guó)專家認(rèn)為，公允價(jià)值只是一種以市場(chǎng)信息為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)，只是一種簡(jiǎn)單的評(píng)估值。主要是以交易雙方的自愿作為基礎(chǔ)的資產(chǎn)或負(fù)債清償?shù)囊粋€(gè)公平價(jià)格，是企業(yè)價(jià)值計(jì)量中最具有估計(jì)性和主觀性的一種價(jià)值計(jì)量。
三、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)
財(cái)務(wù)信息的公允與否是財(cái)務(wù)人員和相關(guān)信息使用人一直追求的目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量的引入，使會(huì)計(jì)信息更加市場(chǎng)化，更加具有公允性。
?。ㄒ唬┓衔覈?guó)目前新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論框架的基礎(chǔ)內(nèi)容，在不同歷史環(huán)境下，不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)目標(biāo)是不同的，隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新和會(huì)計(jì)職能的不斷發(fā)展變遷，會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量在一定程度上起著導(dǎo)向作用。會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性又是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本前提，所以，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也會(huì)隨之變化。所以，公允價(jià)值作為計(jì)量模式中很重要的一種應(yīng)該更適合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。
?。ǘ┓蠒?huì)計(jì)核算中全面收益理論
會(huì)計(jì)核算中計(jì)量收益的理論主要包括：收入費(fèi)用觀、資產(chǎn)負(fù)債表觀。也就出現(xiàn)了兩種收益觀，即：會(huì)計(jì)收益觀、全面收益觀。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)中，收益理論和實(shí)踐主要是以收入、費(fèi)用為基礎(chǔ)的“會(huì)計(jì)收益”觀。所以，公允價(jià)值的計(jì)量屬性是實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面收益的基礎(chǔ)?？梢姡黄破髽I(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面收益的計(jì)量和確認(rèn)就必須要引入并合理應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量這種模式，而合理、科學(xué)的計(jì)量屬性又是提供有效會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。
（三）符合對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則
公允價(jià)值在會(huì)計(jì)理論中的另一個(gè)重要作用是符合會(huì)計(jì)確認(rèn)未來(lái)的發(fā)展方向。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的反映主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表來(lái)體現(xiàn)的，這三張會(huì)計(jì)報(bào)表真是、客觀的反映了企業(yè)最重要、最基本的會(huì)計(jì)信息。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象也在不斷擴(kuò)大，過去企業(yè)實(shí)施的主要是在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上建立起來(lái)的現(xiàn)金流量表，它已經(jīng)不能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)職能發(fā)展的需要，必須要擴(kuò)展現(xiàn)金流動(dòng)制才能全面的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。而公允價(jià)值計(jì)量模式是十分符合未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)展方向的，也是確保企業(yè)收益信息的可靠性、可比性的重要前提。
（四）公允價(jià)值計(jì)量模式有利于保護(hù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)
企業(yè)的產(chǎn)權(quán)保護(hù)的前提是對(duì)產(chǎn)權(quán)的計(jì)量，可以通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇來(lái)保證企業(yè)的產(chǎn)權(quán)計(jì)量。公允價(jià)值的計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、公允的、透明的、并能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因此，公允價(jià)值計(jì)量有利于保護(hù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。
四、公允價(jià)值計(jì)量的劣勢(shì)
自公允價(jià)值計(jì)量模式被提出后，面對(duì)這諸多質(zhì)疑，公允價(jià)值的劣勢(shì)主要表現(xiàn)在以下幾方面：
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可靠性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基本前提，衡量會(huì)計(jì)信息是否有效的重要指標(biāo)是：相關(guān)性、可靠性。公允價(jià)值的計(jì)量模式在實(shí)際運(yùn)用中一直無(wú)法的回避對(duì)它可靠性的質(zhì)疑，這是公允價(jià)值的一個(gè)內(nèi)在缺陷。
?。ǘ┤菀妆黄髽I(yè)利用為盈余管理的工具
企業(yè)的盈余管理是在會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，以規(guī)劃交易和職業(yè)判斷為手段使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的盈余達(dá)到預(yù)期值，進(jìn)而謀取私利或特定利益的團(tuán)體利益。雖然公允價(jià)值計(jì)量模式與利潤(rùn)操縱之間并沒有必然的聯(lián)系，所以，并不是應(yīng)用管理的手段，但是，如果企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員缺少職業(yè)道德，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量模式成為了盈余管理的工具。
?。ㄈ┕蕛r(jià)值計(jì)量方法下有可能增加納稅調(diào)整的內(nèi)容。
我國(guó)在稅收制度中強(qiáng)調(diào)采用歷史成本原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第七條明確規(guī)定：“納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則”但是，公允價(jià)值主要強(qiáng)調(diào)一定要充分利用市場(chǎng)價(jià)格信息，來(lái)計(jì)量未來(lái)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)或某些特定項(xiàng)目的影響，在運(yùn)用時(shí)發(fā)揮主觀判斷，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。由此看來(lái)，公允價(jià)值體現(xiàn)的是市場(chǎng)價(jià)值，它與稅收制度中歷史成本計(jì)量之間會(huì)存在較大差異，這種計(jì)價(jià)差異勢(shì)必會(huì)增加稅收差異，因此，也就增加了納稅調(diào)整的內(nèi)容。
