增值稅轉(zhuǎn)型改革；煤炭企業(yè)；固定資產(chǎn)；增值稅率
增值稅作為為我國最主要的稅種之一，已成為我國最大的稅收來源。他的轉(zhuǎn)型改革對國家經(jīng)濟生活的影響是多方面的。特別是對企業(yè)影響巨大。增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。根據(jù)外購固定資產(chǎn)所含進項稅扣除方式的不同，增值稅可以分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款；收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額；而消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。
我國在改革開放初期出于對增加財政收入和抑制投資膨脹的考慮,選擇了生產(chǎn)型增值稅，但是隨著社會的不斷發(fā)展和進步，生產(chǎn)型增值稅不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的稅額,存在重復(fù)征稅的問題日益顯露。這在很大程度上制約了企業(yè)技術(shù)改進的積極性。為了應(yīng)對目前全球性的金融危機給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，同時也為了保持中國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長,鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級,推動企業(yè)成為市場長期投資主體，國家稅務(wù)總局頒布了財稅[2008]170號《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》，此通知決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅制度轉(zhuǎn)為消費型增值稅制度。
一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的重點
增值稅轉(zhuǎn)型改革涉及到煤炭企業(yè)有兩個重點：
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)允許抵扣進項稅額。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
?。ǘ⒔饘俚V和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品,非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽(食用鹽仍適用13%的增值稅稅率)。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響分析
?。ㄒ唬┐舜卧鲋刀愞D(zhuǎn)型的重點即為允許企業(yè)新購固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，其進項稅額計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。通過此項政策，企業(yè)支付的增值稅額減少導(dǎo)致當(dāng)期的現(xiàn)金流出減少，進而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時由于固定資產(chǎn)入賬價值的減少，使得企業(yè)以后年度通過折舊進入成本費用的金額減少，降低企業(yè)的運營成本，加大企業(yè)的利潤空間，有利于企業(yè)設(shè)備的更新改造和產(chǎn)品升級換代，鼓勵國內(nèi)外企業(yè)投資，提升企業(yè)產(chǎn)品的國際市場競爭力。
但是，通過本次增值稅轉(zhuǎn)型，筆者認(rèn)為煤炭企業(yè)不但不能從中獲益，負(fù)擔(dān)反而進一步加重。原因有三：1）煤炭行業(yè)作為典型的資源開采性產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)投資具有其特殊性。煤炭生產(chǎn)沒有原材料消耗，因此可抵扣的購進額僅占產(chǎn)品銷售收入的20%左右，遠(yuǎn)低于一般工業(yè)產(chǎn)品70%左右的比率，所以煤炭企業(yè)在此項政策上受益并不明顯；2）財稅［2009］113號《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》規(guī)定“煤炭企業(yè)的礦井和巷道為構(gòu)筑物，發(fā)生的進項稅額不能抵扣，以礦井和巷道為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備也不能抵扣，包括通風(fēng)管道，抽風(fēng)設(shè)備、排水系統(tǒng)、井下的通訊系統(tǒng)等，同時為修理這些設(shè)備發(fā)生的進項稅額也不能抵扣?！绷硗?， 煤炭企業(yè)的“大自然”成本方面的投入大，卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，煤礦的增值稅抵扣進項稅后負(fù)擔(dān)率已超過10％，大大高于一般加工和制造業(yè)，幾乎是其2倍。3）煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)投資還具有集中投入的特點，其在基本建設(shè)與技術(shù)改造期間絕大部分生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、技術(shù)裝備集中投入，轉(zhuǎn)入正常生產(chǎn)階段后，大型設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投入逐漸減少，因而新增固定資產(chǎn)進項增值稅抵扣額較少。我省大部分煤炭企業(yè)的礦區(qū)開采歷史時間長，多數(shù)礦井已進入穩(wěn)產(chǎn)或產(chǎn)量下降周期，大規(guī)模的固定資產(chǎn)投入已基本結(jié)束，煤礦企業(yè)新增生產(chǎn)用固定資產(chǎn)較少，可供抵扣的進項增值稅額也很少。
（二）財稅[2008]170號《通知》中將煤炭產(chǎn)品的增值稅率由13％恢復(fù)到17％，此項措施更多的體現(xiàn)了政府保護資源、建設(shè)節(jié)約性社會的意圖，但對不同礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊。例如對于電力、焦化、有色金屬等煤炭企業(yè)的下游行業(yè)略有利好，其從上游煤炭企業(yè)購買的原煤可抵扣進項稅額相應(yīng)增加。但對整個煤炭行業(yè)來說，這次調(diào)整對煤炭企業(yè)的成本、現(xiàn)金流等產(chǎn)生了重大影響。盡管增值稅是價外稅，表面看來并不影響利潤表各項目，但是，由于煤炭價格市場化程度較高，金融危機對實體經(jīng)濟的影響逐步顯現(xiàn)，能源需求減少，煤炭價格下跌。煤炭企業(yè)效益降低。在這種情況下，受市場供求關(guān)系的影響，煤炭下游行業(yè)很難接受含稅價格的上漲，其增加的稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁給購買者，煤炭企業(yè)不得不自己負(fù)擔(dān)這4％的增值稅提高帶來的利潤壓縮。根據(jù)行業(yè)預(yù)測，若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調(diào)將影響噸煤收入15-20元左右，對純煤炭業(yè)務(wù)企業(yè)利潤的影響幅度為15％～20％，對非煤業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)影響幅度在10％左右。
三、煤炭企業(yè)對增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取的對策
雖然煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)至17%,從而將稅負(fù)向煤炭企業(yè)有所轉(zhuǎn)移,但允許抵扣新購進設(shè)備所含的進項稅額也是煤炭企業(yè)的減稅政策,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史性機遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。
