誠(chéng)實(shí)信用；稅法；適用
一、稅法中適用誠(chéng)實(shí)信用原則的可能性和必要性
所謂誠(chéng)實(shí)信用原則，是指民事主體進(jìn)行民事活動(dòng)必須意圖誠(chéng)實(shí)、善意，行使權(quán)利不得損害他人與社會(huì)的利益，履行義務(wù)信守承諾和法律規(guī)定，最終達(dá)到所有獲取民事利益的活動(dòng)，不僅使當(dāng)事人間的利益得到平衡，而且也必須使當(dāng)事人與社會(huì)間的利益得到平衡。作為一個(gè)高度抽象的范疇，它包括了公平、誠(chéng)實(shí)和人權(quán)等價(jià)值內(nèi)涵，是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中利益公平和道德文明的向往，它以其兼為法律規(guī)范和道德規(guī)范的雙重特征，調(diào)節(jié)利益沖突，維持社會(huì)公正。
現(xiàn)代社會(huì)，誠(chéng)信原則十分活躍，隨著契約精神的普遍貫徹和擴(kuò)張，它的適用已越出了私法的界限發(fā)展到公法領(lǐng)域。稅法兼具公法和私法性質(zhì)，既有行政法，又有經(jīng)濟(jì)法、民法因素，這決定了稅法對(duì)誠(chéng)信契約精神的貫徹應(yīng)當(dāng)更為直接和深刻。
首先，在稅法中倡導(dǎo)和實(shí)行誠(chéng)實(shí)信用是現(xiàn)代稅收本質(zhì)的必然要求。誠(chéng)實(shí)信用原則是基于商品交換關(guān)系的要求而煥發(fā)出的一種平等、自由的契約精神，而稅收活動(dòng)蘊(yùn)涵著等價(jià)交換的規(guī)則。按公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，提供公共產(chǎn)品是政府的重要職能，而國(guó)家對(duì)公共產(chǎn)品的提供不是無(wú)償?shù)模鳛閷?duì)價(jià)，稅收是社會(huì)成員獲取或消費(fèi)公共產(chǎn)品而必須向國(guó)家支付的價(jià)款和費(fèi)用，國(guó)家征稅和人民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換，是人民與國(guó)家之間的“稅收契約”?？梢?jiàn)，稅收實(shí)質(zhì)是一種社會(huì)交換關(guān)系，必然也應(yīng)屬契約精神所滲透的范圍，誠(chéng)信這一交易基本準(zhǔn)則應(yīng)內(nèi)化在稅法中。
其次，在稅法中適用誠(chéng)實(shí)信用是公法秩序與私法秩序協(xié)調(diào)的需求。稅收是政府為了獲取財(cái)政收入，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)叵蛩饺苏n征金錢的行為，是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的無(wú)償剝奪，體現(xiàn)了公權(quán)力對(duì)私權(quán)力的干預(yù)。加之，稅法涉及領(lǐng)域非常廣闊，對(duì)私法秩序影響非常大，這就產(chǎn)生了私人財(cái)產(chǎn)權(quán)和公共財(cái)產(chǎn)權(quán)、稅收法制與私法秩序之間的沖突。誠(chéng)信原則是二者協(xié)調(diào)的重要橋梁，因?yàn)檎\(chéng)信原則在本質(zhì)上乃是交易道德和利益平衡的結(jié)合，其對(duì)平等和自由的價(jià)值追求，恰恰可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)稅法學(xué)理論過(guò)分強(qiáng)調(diào)“稅收的強(qiáng)制性和義務(wù)性”所導(dǎo)致的不足和欠缺，改善征稅主體和納稅主體相對(duì)立局面，使之趨向于和諧一致。
另外，在稅法中倡導(dǎo)和實(shí)行誠(chéng)實(shí)信用也是現(xiàn)代稅收制度的必然要求?，F(xiàn)代課稅的理想形態(tài)是納稅人自我課稅，即納稅人依法自行申報(bào)納稅，這是國(guó)民主權(quán)基礎(chǔ)上的最佳的確定稅額方式。按照這種制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)確課稅在很大程度上有賴于納稅人向納稅機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確、可信的稅務(wù)資料。但國(guó)家征稅不可避免地要使社會(huì)成員產(chǎn)生效益損失，即便憲法賦予國(guó)家至高無(wú)上的課稅權(quán)，個(gè)人為追求私利最大化，也不都能自覺(jué)的納稅。尤其是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間短，偷逃稅行為較嚴(yán)重，這些都迫切呼喚對(duì)納稅的誠(chéng)信環(huán)境的進(jìn)一步加緊營(yíng)造，需要規(guī)定一系列制度和規(guī)則將誠(chéng)信原則在稅法中落到實(shí)處，這是建立公正、競(jìng)爭(zhēng)、統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序的重要內(nèi)容。
二、誠(chéng)實(shí)信用原則在我國(guó)稅法中的適用
?。ㄒ唬┒愂照\(chéng)信的內(nèi)涵
納稅誠(chéng)信、征稅誠(chéng)信，二者有機(jī)統(tǒng)一構(gòu)成稅收誠(chéng)信完整內(nèi)涵。首先，誠(chéng)實(shí)信用是義務(wù)性規(guī)范，人民必須誠(chéng)實(shí)信用地履行這一法定義務(wù)，納稅誠(chéng)信。稅收是國(guó)家財(cái)政收入最主要來(lái)源，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有內(nèi)在穩(wěn)定器作用。其次，對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言，征稅權(quán)要誠(chéng)實(shí)信用地行使，征稅誠(chéng)信。合法和合理，是法治社會(huì)對(duì)一切權(quán)力運(yùn)用的基本要求，為防止政府對(duì)國(guó)民財(cái)產(chǎn)恣意干涉，保護(hù)國(guó)民的財(cái)產(chǎn)自由，對(duì)稅權(quán)的占有與行使要進(jìn)行規(guī)范與制約，否則，它的不當(dāng)行使會(huì)影響到納稅人的財(cái)產(chǎn)安全和生存的質(zhì)量，造成納稅人反感與對(duì)抗，導(dǎo)致社會(huì)的動(dòng)蕩與革命，進(jìn)而危及國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度以及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治穩(wěn)定。所以，對(duì)稅權(quán)的限制與規(guī)范是現(xiàn)代民主稅法的發(fā)展方向。正當(dāng)、合理的稅收征納關(guān)系應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為權(quán)力與權(quán)利平等，權(quán)力與義務(wù)對(duì)等，而誠(chéng)信原則功能就在于制約征稅權(quán)的濫用，在征納雙方之間實(shí)現(xiàn)利益的平衡。從我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，在稅收?qǐng)?zhí)法中顯失公平的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，故我們必須轉(zhuǎn)變觀念，徹底否定國(guó)家特權(quán)主義在稅法中的遺存，誠(chéng)信征稅。
（二）誠(chéng)實(shí)信用原則在我國(guó)稅法中的適用
1、在稅收立法中確立誠(chéng)信原則
世界上許多國(guó)家在行政程序法或稅收基本法中規(guī)定了誠(chéng)實(shí)信用原則，我國(guó)稅收法沒(méi)有將誠(chéng)信確立為一項(xiàng)基本原則，筆者以為應(yīng)在將來(lái)制定稅收基本法中加以確定。
2、以誠(chéng)信原則為核心建構(gòu)稅收法制的基本框架
科學(xué)完善的稅收法律制度是是公平稅負(fù)的重要前提，我國(guó)目前稅收立法過(guò)程中對(duì)稅收誠(chéng)信內(nèi)容考慮不夠或沒(méi)有考慮，缺乏專門有關(guān)誠(chéng)信方面的法律法規(guī)，造成對(duì)守信者保護(hù)不夠，對(duì)失信者懲處不力，也使稅收誠(chéng)信體系的確立受到很大制約。另外，現(xiàn)行稅收法律對(duì)涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過(guò)大，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法、司法自由裁量權(quán)和隨意性過(guò)大，造成稅收?qǐng)?zhí)法、司法不公。因此，我們應(yīng)以誠(chéng)信原則為核心，形成一套詳盡的規(guī)范體系，為納稅人誠(chéng)信納稅提供全面的稅法指導(dǎo)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅、依法行政提供強(qiáng)有力的法律保證。
3、以誠(chéng)信原則為支點(diǎn)建立誠(chéng)信稅收機(jī)制
誠(chéng)信稅收機(jī)制是社會(huì)信用體系的重要組成部分，建立信用稅收機(jī)制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是依法治稅、以德治稅的需要，誠(chéng)信稅收機(jī)制的建立應(yīng)全面圍繞誠(chéng)信原則展開(kāi)，包括營(yíng)造良好信用稅收環(huán)境、建立納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)議制度、建立信用納稅的激勵(lì)機(jī)制等。
