國有企業(yè) 經(jīng)濟責(zé)任審計 問題分析 建議
一、經(jīng)濟責(zé)任審計概念
經(jīng)濟責(zé)任審計是針對企事業(yè)單位相關(guān)法定代表人以及經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或者承包期內(nèi)對其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟責(zé)任進行審計。經(jīng)濟責(zé)任審計主要針對相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任人在任職期間，對本部門以及本單位所有的經(jīng)濟活動中，應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任進行明確劃分，可以為有關(guān)組織部門以及紀(jì)檢執(zhí)法部門、其他有關(guān)部門在進行干部工作審核以及兌現(xiàn)承包合同時提供有效的參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的原則要求
首先，要加強有關(guān)責(zé)任部門之間的協(xié)調(diào)配合，共同完成審計工作。通常經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)工作由企業(yè)黨委、組織部門委托審計。主要審計目的，就是通過審計實現(xiàn)對企業(yè)運營以及經(jīng)濟情況的全面了解，最終形成責(zé)任審計報告，并由企業(yè)黨委以及相關(guān)組織部門使用，因此在具體經(jīng)濟責(zé)任審計過程中以及完成審計報告前，需要企業(yè)黨委以及相關(guān)責(zé)任部門協(xié)同審計部門，積極配合、統(tǒng)一口徑，保證國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的正確性以及審計結(jié)果的實用性。
其次，要堅持先審后離原則，依據(jù)事件的重要性完成企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。對于先審后離原則，要依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期以內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任以及輪崗、辭退、退休或者任期屆滿時，都要在離任前進行經(jīng)濟責(zé)任審計，這不僅有利于相關(guān)部門對干部進行考核，也有助于干部的選拔和任用，對離職人員的功與過進行準(zhǔn)確的分析和評價，同時有助于新任領(lǐng)導(dǎo)在上任前更好地對企業(yè)經(jīng)營狀況進行了解，通過審計工作，真實的反映出企業(yè)的財務(wù)狀況、效益狀況以及管理情況和內(nèi)部監(jiān)管制度的建立情況，促進新任領(lǐng)導(dǎo)快速的熟悉企業(yè)，更好地開展管理工作，針對具體問題與實際情況制定工作計劃，快速的投入到企業(yè)的生產(chǎn)運營中去。
為了提高審計質(zhì)量，加快審計工作效率，就要根據(jù)實際情況，在審計過程中，相關(guān)審計工作者要對官員干部在任職期間發(fā)生的重大事件以及帶有普遍性的問題進行自己校對核查，做出認(rèn)真負(fù)責(zé)的審計評價，對相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況進行重點檢查，不斷加強內(nèi)部的監(jiān)督管理，建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及虧損情況的真實性以及合法性進行核查，并且對企業(yè)經(jīng)營狀況以及是否存在盈虧不實、潛虧掛賬的問題進行仔細審查分析，對于有無違反財經(jīng)紀(jì)律的行為進行核查，核查是否出現(xiàn)重大決策失誤等
再次，要滿足經(jīng)濟責(zé)任審計的客觀公正、全面準(zhǔn)確以及審計的時效性等要求。我們講究客觀公正，就是要依據(jù)有力事實，嚴(yán)格按照相關(guān)法律、規(guī)定的要求；全面準(zhǔn)確，就是要詳細分析企業(yè)的業(yè)績、明確經(jīng)濟責(zé)任，明白其中原因，按照真實的原則，做出觀點鮮明準(zhǔn)確的評價，準(zhǔn)確措辭，勿要輕描淡寫，對于評價語言要有清晰的含意，不可模棱兩可，要給與充分肯定的結(jié)論。
對于經(jīng)濟責(zé)任審計，是對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者進行審計評價，不管是委托部門以及被考核者都希望盡快得到結(jié)果，因此對于審計工作者來講，審計工作時間緊、任務(wù)重，不僅要提升工作效率，更要堅持時效性原則。
三、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計問題分析
首先，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏完善明確的指標(biāo)參考體系。經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要內(nèi)容，是對國有企業(yè)進行評價審核的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，由于當(dāng)前審計評價體系不完善，具有較差的可操作性，對于同行業(yè)以及同類企業(yè)中，并不能很好地完成審計工作，不同板塊之間由于客觀因素存在評價指標(biāo)失去了本身的意義和價值，導(dǎo)致審計工作缺乏統(tǒng)一的評價口徑以及評價標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計多為單一的離任經(jīng)濟責(zé)任審計，由于存在各種因素制約，事中審計得不到很好地開展。由于企業(yè)內(nèi)部干部調(diào)動缺乏規(guī)律性，集中調(diào)干存在批次性，而經(jīng)濟責(zé)任審計的工作屬性決定工作量較大，覆蓋面較廣，審計時間較長，這些因素明顯影響了審計質(zhì)量以及審計效果。更為關(guān)鍵的是，干部任免制度尚不完善，不能做到先審后離，也就難以發(fā)揮審計的應(yīng)有作用。
其次，審計評價以及責(zé)任界定較為困難。審計工作人員由于自身素質(zhì)差異，導(dǎo)致審計的深度以及廣度達不到相應(yīng)要求，從而審計工作的質(zhì)量也就得不到保障。主要問題如下：超越權(quán)限評價的存在，審計工作中會出現(xiàn)工作權(quán)限以外的評價，并且不能很好地界定是否屬于經(jīng)濟責(zé)任。對于狹隘片面的評價，將任期經(jīng)濟責(zé)任與財務(wù)收支審計混為一談，照搬先講成績再談問題的處理方式，僅僅對相關(guān)責(zé)任人員所在企業(yè)的財務(wù)進行簡單核查，并加以片面評價，因此不具備經(jīng)濟責(zé)任審計的客觀公正性。與此同時，審計內(nèi)容過多，就導(dǎo)致審計目的不明確，為了避免出現(xiàn)矛盾，就會針對具體事件進行評價，泛泛而論。
而且，要完全的界定經(jīng)濟責(zé)任具有一定難度，其中涉及到經(jīng)濟責(zé)任的歸屬、經(jīng)濟責(zé)任產(chǎn)生的具體時間判定以及識別當(dāng)時的環(huán)境和條件、并對經(jīng)濟責(zé)任進行合理全面的分析、明確經(jīng)濟責(zé)任性質(zhì)等重大問題。很多情況下，對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計時間較長、內(nèi)容較多也就不能很好的保證經(jīng)濟責(zé)任的界定。另一方面，對于很多企業(yè)存在黨務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)具有絕對控制權(quán)，違背了黨委書記與行政負(fù)責(zé)人同樣具有最高決策權(quán)以及領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的原則，架空了行政負(fù)責(zé)人的實際權(quán)力，但是在相關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)屆滿需要進行審計時，僅僅對行政負(fù)責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計，同時對于黨政負(fù)責(zé)人進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計，存在操作環(huán)節(jié)的實際問題以及困難。
再次，審計結(jié)果得不到充分的重視和利用。通過對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人進行經(jīng)濟責(zé)任審計，所得結(jié)果可以用來完成有關(guān)組織部門對人員的考核，作為干部提拔和任用的依據(jù)，應(yīng)該受到重視，但是當(dāng)前采用“先離后審”模式，不利于審計結(jié)果的運用，也沒有明確的法律法規(guī)加以確定，因此就會出現(xiàn)審計結(jié)果落實難、效力差的問題。盡管在新任領(lǐng)導(dǎo)開展工作前，可以通過審計結(jié)果掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，并且明確遺留問題、劃清相關(guān)責(zé)任，但會出現(xiàn)拒絕接受處罰的情形，也就增加了審計處理的難度。
在審計結(jié)果的落實和使用中，被審計的相關(guān)單位不重視審計結(jié)果，不能很好地反思利用，也就導(dǎo)致審計職能的弱化以及審計成本不斷加大。最為關(guān)鍵的是，得出審計結(jié)果以后，實施難度較大，存在被審計單位不愿接受審計處罰，以及被審計責(zé)任人推脫責(zé)任、消極應(yīng)對。在實際運用過程中，建立審計結(jié)果回訪制度，對結(jié)果的使用、處理進行監(jiān)督管理，但是由于審計任務(wù)重、人員不夠?qū)е铝饔谛问?，審計?zé)任追究以及整改的效力直接受到影響。
四、加強國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)建議
要完善國有企業(yè)審計的審查體系，提升審計結(jié)果運用水平，就要不斷建立健全有關(guān)制度，保障經(jīng)濟責(zé)任審計的順利進行，更加審慎的界定經(jīng)濟責(zé)任，做到審計工作重點突出、有依有據(jù)。
首先，因經(jīng)濟責(zé)任審計的對象特殊，經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的重視與支持則很難開展。為此，企業(yè)應(yīng)建立健全由組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事和審計等有關(guān)職能部門組成的經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，制定議事規(guī)則，規(guī)范審計程序，明確成員職責(zé)，嚴(yán)明審計紀(jì)律，加強有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作，積極配合，促進審計工作的順利開展。
其次，分析主觀與客觀的責(zé)任。責(zé)任人為牟取個人和小團體利益，因濫用職權(quán)、徇私舞弊等給單位造成經(jīng)濟損失的屬主觀責(zé)任；由于受不可抗力影響或國家經(jīng)濟改革過程中有關(guān)條例、措施不完善等客觀原因，使單位經(jīng)濟決策、經(jīng)濟活動的效果受到影響的屬于客觀責(zé)任。區(qū)分集體與個人責(zé)任，由于集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)；由領(lǐng)導(dǎo)者個人決策造成的失誤應(yīng)由個人負(fù)責(zé)。
再次，經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)突出重點：一是財務(wù)活動評價，對整個任職期間的財務(wù)收支狀況和經(jīng)營成果的真實性、合法性進行評價。二是關(guān)注是否存在重大決策失誤，重點對投資行為的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、決策程序、資金來源、資金管理、效果效益等情況進行評價。三是企業(yè)內(nèi)控制度是否健全有效，重點對各項業(yè)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、廉政建設(shè)制度的建立和執(zhí)行情況進行評價。
