一、入世以來(lái)中國(guó)海關(guān)法律制度與WTO多邊貿(mào)易體系及其規(guī)則的接軌
（一）海關(guān)職能與管理思想的轉(zhuǎn)變
時(shí)至今日，海關(guān)仍然是一國(guó)最重要的進(jìn)出境管理機(jī)關(guān)，其管理帶有強(qiáng)烈的國(guó)家主權(quán)色彩。當(dāng)界定一國(guó)關(guān)境的時(shí)候，通常也將其解釋為一國(guó)海關(guān)法實(shí)施的區(qū)域或范圍。因此，傳統(tǒng)的海關(guān)管理十分強(qiáng)調(diào)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)主權(quán)與關(guān)稅政策也就不足為奇。另外，傳統(tǒng)的海關(guān)進(jìn)出境管理，主要也是口岸清關(guān)的指導(dǎo)思想。由于深受關(guān)卡概念的拘囿，同時(shí)信息技術(shù)也不夠發(fā)達(dá)，所有工作都圍繞在口岸和現(xiàn)場(chǎng)，基于紙本單證開(kāi)展進(jìn)行。但隨著國(guó)際貿(mào)易數(shù)量以及復(fù)雜程度的增加，海關(guān)資源難免日益捉襟見(jiàn)肘。
全球化以及關(guān)貿(mào)總協(xié)定與世界貿(mào)易組織對(duì)中國(guó)海關(guān)管理思想的重大影響之一就是向貿(mào)易便利化的轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，也為各國(guó)海關(guān)實(shí)施網(wǎng)上申報(bào)和聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管等創(chuàng)造了條件。各國(guó)政府意識(shí)到海關(guān)既有管理的一面，也有服務(wù)的一面，且后者作為衡量一國(guó)或一個(gè)地區(qū)投資軟環(huán)境的重要指標(biāo)，是當(dāng)?shù)卣猩桃Y和提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要一環(huán)。
21世紀(jì)伊始，隨著9.11事件和國(guó)際服務(wù)貿(mào)易 、技術(shù)貿(mào)易的迅猛發(fā)展，貿(mào)易安全有了新的內(nèi)涵。除了查緝槍支彈藥、毒品走私，反恐、打擊金融犯罪，保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等也逐漸成為海關(guān)維護(hù)貿(mào)易安全應(yīng)有之義的一部分。
在此背景下，中國(guó)海關(guān)提出了“依法行政，為國(guó)把關(guān)；服務(wù)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)發(fā)展”的指導(dǎo)方針，其實(shí)質(zhì)正體現(xiàn)了世界海關(guān)組織“維護(hù)貿(mào)易安全與促進(jìn)貿(mào)易便利化”的現(xiàn)代海關(guān)管理理念。
（二）“風(fēng)險(xiǎn)管理”理念的引入
風(fēng)險(xiǎn)管理是從商業(yè)領(lǐng)域借用的一個(gè)概念。根據(jù)布萊克法律詞典，所謂“風(fēng)險(xiǎn)管理”（Risk Management ），是指用來(lái)盡量減少意外損失的流程或系統(tǒng)，尤其適用于商業(yè)領(lǐng)域。面對(duì)日益增長(zhǎng)和復(fù)雜的國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)，各國(guó)海關(guān)意識(shí)到只有實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，才能解決既簡(jiǎn)化監(jiān)管流程，又保證貿(mào)易安全的矛盾。
中國(guó)海關(guān)實(shí)施的企業(yè)分類(lèi)管理制度就是一個(gè)重大突破。另外，在H2000通關(guān)管理系統(tǒng)中設(shè)置的各種參數(shù)和風(fēng)險(xiǎn)提示也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要表現(xiàn)。
?。ㄈ?qiáng)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)海關(guān)邊境保護(hù)
中國(guó)海關(guān)不斷強(qiáng)化邊境知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，既是我國(guó)切實(shí)履行TRIPs協(xié)定項(xiàng)下義務(wù)的表現(xiàn)，也部分回應(yīng)了歐美各國(guó)跨國(guó)公司關(guān)于商標(biāo)和專(zhuān)利等品牌保護(hù)的呼聲。
法律法規(guī)方面，不僅再次修訂了《海關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)條例》，海關(guān)實(shí)施細(xì)則和總擔(dān)保等制度也陸續(xù)出臺(tái)。更重要的是，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)已逐漸深入一線(xiàn)口岸海關(guān)關(guān)員，由海關(guān)發(fā)現(xiàn)的邊境知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)案件一直占相當(dāng)大的比例。
二、后金融危機(jī)時(shí)代海關(guān)法律制度的進(jìn)一步完善
?。ㄒ唬┲匾晫?duì)跨國(guó)公司的的扶持與管理
風(fēng)險(xiǎn)管理理念強(qiáng)調(diào)對(duì)管理對(duì)象與服務(wù)對(duì)象的了解和區(qū)分。廣義上，任何關(guān)系都可以理解為一種斗爭(zhēng)。因此《孫子兵法》曰：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。解讀海關(guān)與商界的合作伙伴關(guān)系，無(wú)論從管理者與相對(duì)方的角度看，還是從服務(wù)者與客戶(hù)的關(guān)系出發(fā)，海關(guān)都離不開(kāi)對(duì)企業(yè)，特別是國(guó)際貿(mào)易的主要參與者 — 跨國(guó)公司的了解與認(rèn)識(shí)。
由于追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，跨國(guó)公司一般不尋求投機(jī)取巧或偷工減料，反之，守法與穩(wěn)健是其一貫作風(fēng)，保持和提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、穩(wěn)固和擴(kuò)大銷(xiāo)售市場(chǎng)才是其經(jīng)營(yíng)管理的終極目標(biāo)?；诖耍鐕?guó)公司的采購(gòu)與銷(xiāo)售更加強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品質(zhì)量與客戶(hù)滿(mǎn)意，簡(jiǎn)而言之，可概況為多快好省，即：品種多、供貨快、質(zhì)量好、價(jià)格省。換言之，在海關(guān)通關(guān)的過(guò)程中，在守法合規(guī)的前提下，跨國(guó)公司既重視通關(guān)成本，又關(guān)注通關(guān)效率。而在通關(guān)成本與通關(guān)效率存在沖突，不可兼得的情況下，通常跨國(guó)公司不惜成本以保證效率。相比而言，中小企業(yè)往往對(duì)影響通關(guān)成本的因素有著更高的敏感度。
?。ǘ┘?xì)化企業(yè)分類(lèi)
風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)在于建立健全企業(yè)進(jìn)出口檔案。正如有效的營(yíng)銷(xiāo)策略首先來(lái)自精準(zhǔn)的客戶(hù)調(diào)查與分析，海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理離不開(kāi)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)的完善與有用信息的挖掘利用。
海關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)不應(yīng)滿(mǎn)足和止步于區(qū)分自理報(bào)關(guān)與代理報(bào)關(guān)，經(jīng)營(yíng)單位與收貨單位，產(chǎn)品大類(lèi)的進(jìn)出口總額，以及普遍適用的查驗(yàn)率等。企業(yè)分類(lèi)管理還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分目標(biāo)群。例如，從進(jìn)出口統(tǒng)計(jì)的立場(chǎng)，只統(tǒng)計(jì)經(jīng)營(yíng)單位，而不統(tǒng)計(jì)收貨單位可避免重復(fù)計(jì)算。但從風(fēng)險(xiǎn)分析的角度看，收貨單位的有關(guān)信息有時(shí)比經(jīng)營(yíng)單位的進(jìn)出口統(tǒng)計(jì)更有價(jià)值。在鎖定最終貨物收貨人的基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步區(qū)分企業(yè)規(guī)模，將其分為中小企業(yè)與跨國(guó)公司，并進(jìn)而區(qū)分企業(yè)類(lèi)型，如貿(mào)易型、生產(chǎn)型、研發(fā)型等。
?。ㄈ﹨^(qū)別風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)，實(shí)施差異化管理
如上所述，不同種類(lèi)的企業(yè)在通關(guān)過(guò)程中有不同的價(jià)值偏好。海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理如可因勢(shì)利導(dǎo)，則可事半功倍，實(shí)現(xiàn)雙贏。例如，跨國(guó)公司一般“不差錢(qián)”，對(duì)于通關(guān)過(guò)程中出現(xiàn)的有關(guān)爭(zhēng)議，多采用憑保放行、事后處置的做法，可收到較好的效果；又如，不同企業(yè)的查驗(yàn)率，可實(shí)行動(dòng)態(tài)的管理。即每期的查驗(yàn)結(jié)果應(yīng)與上期進(jìn)行比較分析，如情況好于上期，則其后每期該企業(yè)的查驗(yàn)率應(yīng)保持下降的趨勢(shì)，不應(yīng)再與其他企業(yè)“機(jī)會(huì)均等”。原因很簡(jiǎn)單，形式的平等有時(shí)并不意外著實(shí)質(zhì)的公平，而且可能導(dǎo)致海關(guān)本就緊張的查驗(yàn)資源的浪費(fèi)。
企業(yè)分類(lèi)管理的指標(biāo)也不宜搞“一刀切”。以企業(yè)分類(lèi)中的“報(bào)關(guān)差錯(cuò)率”為例，生產(chǎn)型的企業(yè)由于是量產(chǎn)，原材料和產(chǎn)成品種類(lèi)相對(duì)固定，盡管進(jìn)出口票數(shù)多，但報(bào)關(guān)出錯(cuò)的幾率較小。比較而言，研發(fā)型的企業(yè)則相反，進(jìn)出口票數(shù)少，存疑或易出錯(cuò)的申報(bào)要素時(shí)有發(fā)生。因此，僅就5%的“報(bào)關(guān)差錯(cuò)率”而言，與生產(chǎn)型的跨國(guó)公司相比，研發(fā)型的跨國(guó)公司即使升為A類(lèi)企業(yè)，也更加容易降回B類(lèi)。
?。ㄋ模┖ｊP(guān)估價(jià)應(yīng)體現(xiàn)“全球化”并應(yīng)符合“通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”
試舉一例。多數(shù)跨國(guó)公司在中國(guó)開(kāi)展加工貿(mào)易的特點(diǎn)是：全球采購(gòu)、境外結(jié)算、國(guó)內(nèi)代工。由于涉及到供應(yīng)商（Supplier）、品牌制造商（OEM）與代工廠(chǎng)（ODM）等三方，物流與資金流也形成復(fù)雜的三角關(guān)系（見(jiàn)下表）。
特別是當(dāng)供應(yīng)商與代工廠(chǎng)分別位于兩個(gè)不同的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)A與B，品牌制造商位于境外。從表面上看，原材料或半成品由A運(yùn)往B。根據(jù)現(xiàn)有的海關(guān)轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸制度，轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入雙方單價(jià)應(yīng)一致。但實(shí)際上，A運(yùn)出的單價(jià)取決于供應(yīng)商與品牌制造商之間的成交價(jià)，B運(yùn)進(jìn)的單價(jià)則源于品牌制造商與其代工廠(chǎng)之間的協(xié)議價(jià)格，從A轉(zhuǎn)出的價(jià)格與轉(zhuǎn)入B的價(jià)格沒(méi)有必然的聯(lián)系。強(qiáng)行要求二者保持一致，不符合全球化背景下物流與資金流不一致的實(shí)際情況。
關(guān)于通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。海關(guān)的減免稅設(shè)備管理辦法對(duì)飛機(jī)、船舶和設(shè)備等的折舊規(guī)定了固定的年限，應(yīng)該說(shuō)體現(xiàn)了一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)折舊相比，不盡準(zhǔn)確，但具有方便計(jì)算與執(zhí)行的優(yōu)點(diǎn)。實(shí)踐中，企業(yè)反映良好。
相反，現(xiàn)有的設(shè)備退運(yùn)制度，要求單價(jià)按照進(jìn)口金額原值申報(bào)，則與實(shí)際折舊情況相差甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)為了設(shè)備退運(yùn)出境而不得不另外制備與實(shí)際財(cái)務(wù)折舊完全不同的形式發(fā)票，使得海關(guān)單證無(wú)法體現(xiàn)退運(yùn)設(shè)備真實(shí)的殘值，從而失去了發(fā)票作為報(bào)關(guān)依據(jù)的意義。
?。ㄎ澹┖ｊP(guān)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法應(yīng)增強(qiáng)“透明度”，重視“程序法”
透明度方面，由于法律規(guī)定本身具有滯后性，實(shí)踐中難免出現(xiàn)許多“新情況”和“特殊情況”。對(duì)此，現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)與企業(yè)大量使用《情況說(shuō)明》，作為海關(guān)審批的依據(jù)?！肚闆r說(shuō)明》有其靈活的一面，但也存在海關(guān)內(nèi)部審批，企業(yè)無(wú)從知曉與監(jiān)督的缺點(diǎn)，且往往一事一議，不具有“案例法”的參考價(jià)值。
鑒于此，如果現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)的每份《情況說(shuō)明》都能編排“案件號(hào)”，方便相關(guān)部門(mén)事后定期系統(tǒng)地收集各個(gè)現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)的歷史紀(jì)錄和執(zhí)行情況，并加以整理，分門(mén)別類(lèi)，則必將發(fā)現(xiàn)有些原有規(guī)定的不足或現(xiàn)有規(guī)定之間的矛盾，這就為海關(guān)法制部門(mén)提供了詳實(shí)的第一手資料，便于其對(duì)現(xiàn)有規(guī)定進(jìn)行細(xì)化、修改或完善，最終使得某一地區(qū)的新生事物或特殊情況不再是無(wú)法可依，相應(yīng)地，今后類(lèi)似情況在其他地區(qū)，對(duì)于別的企業(yè)也將成為可預(yù)見(jiàn)的“明文規(guī)定”，從而真正實(shí)現(xiàn)海關(guān)政策法規(guī)的透明度對(duì)促進(jìn)貿(mào)易便利化的意義。
程序法的主要問(wèn)題是關(guān)于事實(shí)認(rèn)定。眾所周知，我國(guó)的行政法，特別是海關(guān)法和稅法，與國(guó)外相關(guān)部門(mén)法相比，存在法律法規(guī)少，部門(mén)規(guī)章多，許多文件規(guī)定不夠具體，部分文件規(guī)定之間存在矛盾的情況。這意味著，實(shí)踐中有許多“特殊情況”企業(yè)與現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)均無(wú)法找到執(zhí)行的依據(jù)，且前期的溝通大多是企業(yè)拜訪(fǎng)與口頭咨詢(xún)，且有時(shí)須層層重復(fù)匯報(bào)，數(shù)個(gè)部門(mén)交替進(jìn)行，浪費(fèi)了企業(yè)與海關(guān)雙方大量的時(shí)間。
在此，可參考法院訴訟程序中有關(guān)事實(shí)認(rèn)定的程序，即有關(guān)事實(shí)認(rèn)定盡量在第一個(gè)受理環(huán)節(jié)做到詳盡完整，并以書(shū)證為主，以便后續(xù)相關(guān)部門(mén)流轉(zhuǎn)審閱。另外，可考慮允許企業(yè)在某些環(huán)節(jié)適當(dāng)使用電子郵件的方式，既使溝通更加便捷，又使雙方的流轉(zhuǎn)記錄和進(jìn)度在日后可一目了然。
