資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表
財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要組成部分，是企業(yè)向外傳遞會計(jì)信息的主要途徑。財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，其中所有者權(quán)益變動表是新增加的報(bào)表。而傳統(tǒng)意義上的三大報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，作為過去主要的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，這三張報(bào)表所反應(yīng)的信息是報(bào)表使用者較為關(guān)注的，而且這三張財(cái)務(wù)報(bào)表不是孤立的存在的，彼此間存在著一定的勾稽關(guān)系，它們從不同的側(cè)面分別反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的變動情況。
一、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的關(guān)系
資產(chǎn)負(fù)債表是最綜合最全面的報(bào)表，因?yàn)檫@張報(bào)表上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金的儲備及運(yùn)用狀況都有不同程度的反應(yīng)。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，而經(jīng)營成果則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤通過一系列分配之后最終體現(xiàn)在所有者權(quán)益下面的留存收益上。投資者對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的留存收益只能看見它的期末余額，和上期比較可以知道它的變動情況，但并不知道它具體的變動過程，因此為了滿足投資者的需要，就引出了利潤表，具體的變動過程是由利潤表及利潤分配表所完成的。利潤表及利潤分配表是對資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下面留存收益整個變動過程的一種解釋。不僅如此，資產(chǎn)負(fù)債表中的各會計(jì)要素和利潤表中的各會計(jì)要素的關(guān)系也是非常密切的。確認(rèn)收入時，會引起資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；比如銷售實(shí)現(xiàn)時，銀行存款或應(yīng)收賬款增加，預(yù)收賬款減少。因此涉及到利潤操縱的時候，必然產(chǎn)生的結(jié)果是高估收入的同時必然會高估資產(chǎn)或低估負(fù)債。確認(rèn)費(fèi)用時，會引起資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。比如用現(xiàn)金支付廣告費(fèi)、差旅費(fèi)等，或購買原材料為付款而形成的應(yīng)付賬款等。同樣企業(yè)高估費(fèi)用的同時必然會高估負(fù)債或低估資產(chǎn)。不僅收入和費(fèi)用與資產(chǎn)和負(fù)債具有關(guān)聯(lián)，利潤和資產(chǎn)之間也有著非常密切的聯(lián)系，資產(chǎn)的增值有三個主要途徑，一是舉債，二是吸收股東入資，三是企業(yè)獲取的利潤，企業(yè)獲取的利潤是資產(chǎn)增值的最有效途徑。當(dāng)我們很多上市公司要高估利潤的時候同時必然帶來資產(chǎn)的增加，這個時候分析利潤的質(zhì)量就要分析對應(yīng)資產(chǎn)質(zhì)量的分析。比如采用過度賒銷方式，利潤增加的同時相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了，這個時候應(yīng)收賬款的質(zhì)量直接決定了利潤的質(zhì)量。這是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間數(shù)量上的對應(yīng)關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間還有動態(tài)上的對應(yīng)關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)擁有的這些資產(chǎn)，目的是為了在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營當(dāng)中不斷使用這些資源從而帶來更多的資源的增值，所以當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中這些資源被耗費(fèi)的時候就是利潤表中費(fèi)用增加的時候，所以可以看到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)減少而利潤表中費(fèi)用增加，而這些費(fèi)用的付出必然會帶來收入的取得，而取得收入的同時又會帶來資產(chǎn)負(fù)債表中資源的增值，只要利潤表中收入大于費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)就應(yīng)該是增加的。這種動態(tài)上的對應(yīng)關(guān)系更生動的說明了資產(chǎn)負(fù)債表中各要素和利潤表中各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。
二、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的關(guān)系
在資產(chǎn)負(fù)債表中投資者可以看到貨幣資金的余額，以及和上期對比貨幣資金的變化，但投資者往往不滿足于這些信息，他們更想知道他們所投入的資金，企業(yè)都用到了哪些地方，企業(yè)主要的現(xiàn)金來源都有哪些渠道等等，于是就引出了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表是對這部分內(nèi)容所做的解釋。在解釋的時候仍然是圍繞著資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計(jì)等式。我們可以把左邊的資產(chǎn)分解為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩部分，然后把非現(xiàn)金資產(chǎn)移到等式的右邊，這個時候會計(jì)等式就變形為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物=負(fù)債+所有者權(quán)益—非現(xiàn)金資產(chǎn)，那么舉債和所有者權(quán)益當(dāng)中吸收股東投資部分，這兩部分反映了企業(yè)籌資活動的現(xiàn)金波動，舉債、增加投資會帶來籌資活動的現(xiàn)金流入，還債、還利息、支付股利會帶來籌資活動的現(xiàn)金流出，所有者權(quán)益中的留存利潤和非現(xiàn)金資產(chǎn)中的流動資產(chǎn)部分反映了經(jīng)營活動的現(xiàn)金波動，比如購買存貨、交稅、向職工支付工資等這是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，應(yīng)收賬款的收回、銷售商品等是經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流入，扣除流動資產(chǎn)后的非流動資產(chǎn)則反映了投資活動的現(xiàn)金波動，比如說買設(shè)備、對外買股票或債券，這屬于投資活動的現(xiàn)金流出，相反則是投資活動的現(xiàn)金流入。
三、利潤表和現(xiàn)金流量表的關(guān)系
利潤表和現(xiàn)金流量表都反映了企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，只是反應(yīng)的側(cè)面不同。利潤表是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果做出反映，而現(xiàn)金流量表則是基于收付實(shí)現(xiàn)制對企業(yè)某一時期的現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)狀況做出的反映。在企業(yè)編制現(xiàn)金流量表時，一般采用的是調(diào)整法，其中就有對利潤表中的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。實(shí)際上對于企業(yè)經(jīng)營活動的計(jì)量，若采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量就是利潤表中的營業(yè)利潤，若采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)量就是現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而且利潤表中還包含營業(yè)外收支事項(xiàng)，影響營業(yè)外收支的事項(xiàng)一般會影響投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量。因此，利潤表和現(xiàn)金流量表看似沒有關(guān)系，實(shí)質(zhì)上二者關(guān)系密切。
