會計誠信 誠信建設(shè) 思考
一、加強(qiáng)會計誠信建設(shè)的必要性
從理論上講，會計誠信是指會計工作者在從事會計行業(yè)的工作過程中行為方面的誠實守諾，具體表現(xiàn)就是依照原始單據(jù)根據(jù)會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容編制會計分錄、進(jìn)行記賬、編制會計報表以及審計等方面的工作。之所以要加強(qiáng)會計誠信建設(shè)，其原因主要是基于以下三個層面的考慮。
一是從歷史傳承來看，誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，是民族精神的內(nèi)核之一。作為歷史的積淀，它一以貫之地流淌在展現(xiàn)國人優(yōu)秀品格的民族血液之中，歷來為中華民族所重視。誠信首先是交往中的必然要求，早在先秦時期，孔子在《論語》中便說，“與朋友交而有信”。誠信從言，二者又體現(xiàn)出一種辯證的統(tǒng)一，許慎《說文解字》中說：“誠，信也；信，誠也?！北彼卫韺W(xué)宗師程頤也認(rèn)為：“誠則信矣，信則誠矣。”由此可見，誠與、信相互依存，有“誠”于中，必“信”于外。其次，在中華民族的商業(yè)發(fā)展史上，歷來成功的商人無不注重誠信。如明清時代，山西商人把誠、信、義作為經(jīng)商的基準(zhǔn)，晉商享譽(yù)全國，被后人譽(yù)為“晉商文化”?！凹t頂商人”胡雪巖也因為在管理經(jīng)營中注重誠信的堅守而如日中天，紅極一時。縱觀晉商、浙商、徽商等區(qū)域群體，注重誠信都是其共同的底色。對于這份民族精神的饋贈，時下更應(yīng)加強(qiáng)對誠信的繼承與堅持。
二是從哲學(xué)依據(jù)來看，馬克思曾在《關(guān)于費爾巴哈的提綱》中精辟地指出人的本質(zhì)“在其現(xiàn)實性上，它是一切社會關(guān)系的總和”。每個人都是構(gòu)成社會的個體，而社會又是由人組成的整體。因此，在人類社會不斷發(fā)展的過程中，每個個體都是以部落、氏族等社會共同體的形式而存在的。由于這個原因，處于同一個共同體的人們，不得不表現(xiàn)出一種“趨同性”。會計作為現(xiàn)代職業(yè)的一種，同樣是構(gòu)成社會的“個體”之一，在社會共同體中，倘若會計失信泛濫成災(zāi)，必然引起其他個體的“趨同性”，假使這樣，則整個社會必將陷入集體失信的道德恐慌之中。
三是從會計行業(yè)的自身發(fā)展要求來講，唯有加強(qiáng)會計誠信體系建設(shè)，方可有效杜絕或防止出現(xiàn)會計誠信缺失，才能保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營者的合法權(quán)益不受損害，從而維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)程序，保證整個國民經(jīng)濟(jì)的正常運行。會計作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的構(gòu)成要素和銜接者之一，一旦出現(xiàn)誠信缺失，不僅會使會計信息質(zhì)量難以得到保證，而且對市場經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理也會構(gòu)成嚴(yán)重威脅。同時，還將敗壞社會風(fēng)氣，誤導(dǎo)財經(jīng)信息，使決策部門失去準(zhǔn)確的依據(jù)，造成宏觀決策失誤。另外，在涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，也會有損我國形象，使國家蒙受經(jīng)濟(jì)損失。
二、當(dāng)前會計誠信缺失的原因探析
一是社會道德秩序失衡。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡時期，社會上一些不良風(fēng)氣.如個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想侵蝕了人們的道德觀念，致使有的會計人員缺乏良好的職業(yè)道德素養(yǎng)、法制觀念淡薄、工作責(zé)任心不強(qiáng)，為迎合領(lǐng)導(dǎo)或在個人利益的驅(qū)使下，處理會計業(yè)務(wù)時不能堅持原則，違反財經(jīng)紀(jì)律，往往做假賬、編假報表，甚至搞權(quán)錢交易，從而導(dǎo)致了誠信缺失。
二是法律、法規(guī)體系不健全。健全的法律法規(guī)體系是維系會計行業(yè)健康平穩(wěn)運行的外在保障。在我國，雖然現(xiàn)有的《民法通則》、《合同法》和《反不正當(dāng)競爭法》中都對誠實守信作了規(guī)定，《會計法》和《公司法》也對會計作假、犯罪等非誠信行為的處罰作了明文規(guī)定，但在執(zhí)法過程中依然存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的現(xiàn)象，這是會計造假行為屢禁不止的根源。
三是市場信息不對稱。一般來說，會計信息制造者即企業(yè)的經(jīng)營者，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息；會計信息使用者一般來說不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，只能依靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。由于存在信息不對稱，因此一些經(jīng)營者會受自身利益的驅(qū)動，違反誠信原則，向社會公眾提供虛假會計信息，來達(dá)到利己的目的。
四是監(jiān)管力度不夠。除受外部環(huán)境與不良風(fēng)氣影響外，會計失信的另一原因是我國多數(shù)中小企業(yè)沒有建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)信息缺乏監(jiān)管和制約。另外，社會審計工作也未起到應(yīng)有的中介作用。目前，我國從事社會審計的人員不僅少，而且整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)有待進(jìn)一步提升。同時，審計的獨立性也亟待加強(qiáng)。
三、加強(qiáng)會計誠信的必要舉措
一是加強(qiáng)職業(yè)操守教育，重視職業(yè)道德建設(shè)。健康的職業(yè)操守，優(yōu)良的職業(yè)道德是會計誠信的外部保障。營造會計誠信氛圍、培養(yǎng)整個社會會計誠信精神的重點之一就是注重對即將走向會計工作崗位的人員的教育，注重對已經(jīng)從事會計工作的人員誠信品質(zhì)的培養(yǎng)。建立必要的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，由“良心主導(dǎo)”型轉(zhuǎn)向“基于規(guī)范型”的會計職業(yè)道德模式。同時，推行信息檔案制度，建立單位負(fù)責(zé)人、會計人員的個人信息檔案，并向全社會公開。對信譽(yù)嚴(yán)重不良者，各單位嚴(yán)禁聘用，從而使得單位和個人珍惜自己的信譽(yù)。
二是健全和完善現(xiàn)有會計制度和會計準(zhǔn)則體系。在加強(qiáng)和重視會計制度方面建設(shè)，應(yīng)力求做到有法必依，違法必究，建立健全會計制度，完善會計行業(yè)行為準(zhǔn)則，壓縮會計失信行為的發(fā)生空間。一方面，適當(dāng)調(diào)整會計準(zhǔn)則和會計制度遵循的基本原則，把提高會計信息的可靠性作為首要目標(biāo)；另一方面，在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會計選擇的余地，尤其是對于收入和費用的確認(rèn)、計量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范。同時，在強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則和會計制度統(tǒng)一性的同時，要考慮如何保持一定的靈活性。只有在制度方面做好強(qiáng)化與完善工作，才能為會計行業(yè)的誠信運行起到保駕護(hù)航的有力作用。
三是加大懲罰機(jī)制，保障信息平衡。針對市場信息不對稱所造成會計失信行為，應(yīng)改變以往的輕懲薄罰的傳統(tǒng)懲罰模式，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益，使造假者無利可圖。這樣，既在強(qiáng)化懲罰機(jī)制的同時縮小了源頭造假信息的傳播，又保障了市場經(jīng)濟(jì)運行中信息制造者和信息使用者對市場信息的平衡性把握，最大程度上推動市場經(jīng)濟(jì)活動的健康平穩(wěn)運行。
四是重視企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)管。加強(qiáng)會計誠信建設(shè)除了營造健康有序的外部環(huán)境與氛圍，還應(yīng)重視對企業(yè)運行的內(nèi)、外部監(jiān)管。而把住會計信息失真的第一關(guān)就是加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。對于不符合要求的單位、部門，有虛假現(xiàn)象堅決治理、整頓，限期改正，同時單位負(fù)責(zé)人要高度重視，配合內(nèi)審工作人員共同搞好審計工作，正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，保證會計信息的真實、完整。另外，要不斷完善企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制，重視社會審計工作的中介作用。充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等社會中介組織的監(jiān)督作用，實施注冊會計制度，加大外部監(jiān)督的力度和有效性。
五是完善公司治理結(jié)構(gòu)。在優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)將重點放在以市場為基礎(chǔ)、構(gòu)建市場化的公有股權(quán)運作機(jī)制上，降低股權(quán)集中度。積極推進(jìn)國有股減股計劃，改變“一股獨大”的不良局面。在增強(qiáng)董事會的功能方面，應(yīng)強(qiáng)化單個董事及整個董事會的責(zé)任，避免內(nèi)部人控制，建立董事會的自我評價體系，以法規(guī)形式明確董事的誠信義務(wù)。盡快設(shè)立外部董事，引入獨立董事制度，最大限度地限制“內(nèi)部人控制”行為。在完善監(jiān)督機(jī)制方面，要從信息披露機(jī)制入手，建立完善的信息披露制度，強(qiáng)化社會監(jiān)督，設(shè)立股東代表訴訟制度，追究董事?lián)p害賠償責(zé)任，從立法上確立和完善保護(hù)公司、股東及債權(quán)人權(quán)益不受侵害的法律保障體系。
