■ 王君彩
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《會計之友》 2006年第33期
本文系教育部2005年人文社科研究項目《無形資產(chǎn)流失:來自國企改制中的經(jīng)驗證據(jù)》(批準號05JD630108)、中央財經(jīng)大學2005年度校級科研課題《無形資產(chǎn):價值提升與價值止損——來自國企改制的思考》(批準號05XY0016)之階段性研究成果
【摘要】如何深刻認識無形資產(chǎn)與價值創(chuàng)造、經(jīng)濟貢獻的現(xiàn)實聯(lián)動性與貢獻力關(guān)系,理性地把握無形資產(chǎn)價值運營中驅(qū)動效能與抑制效應的固有規(guī)律,更好地強化國有企業(yè)無形資產(chǎn)運營進程的價值管理,實現(xiàn)其價值增值與價值止損,則是當今理論界和實務界都需要認真探索和面對的問題。
盡管創(chuàng)造價值是一切經(jīng)濟活動的永恒主題,但是,在不同時代,創(chuàng)造價值的要素則不盡相同,從農(nóng)業(yè)時代到工業(yè)時代,以至于當今的知識經(jīng)濟時代,在創(chuàng)造財富、創(chuàng)造價值的舞臺上,其主要角色一直在不斷地更替著。今天的經(jīng)濟生活正在經(jīng)歷一個根本的轉(zhuǎn)變,決定企業(yè)存在與發(fā)展的基礎已經(jīng)由傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn),市場競爭已經(jīng)從傳統(tǒng)的貨幣投資、物質(zhì)設備和規(guī)?；瘮U張轉(zhuǎn)向人力資本、客戶資源和精細化經(jīng)營。有形資產(chǎn)曾經(jīng)是工業(yè)經(jīng)濟時代企業(yè)價值創(chuàng)造的主要源泉,而伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來,整個經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)存動力和價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素都發(fā)生了根本變化,無形資產(chǎn)正日漸成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主要驅(qū)動要素。
一、無形資產(chǎn)正演變?yōu)槠髽I(yè)核心競爭力
其實,可能正是無形資產(chǎn)的復雜性和誘惑力,導致人們對無形資產(chǎn)的認識尚處于初級階段,這就形成了無形資產(chǎn)仍然是一個相對比較寬泛的概念,既包括人才和物化了的智力成果、智力產(chǎn)品,又包括無形的信息、知識、智力活動和智力勞動,其實是源于有形資產(chǎn)又高于有形資產(chǎn)的勞動成果。從歷史的角度看,人類有史以來就在進行各類智力活動,無形資產(chǎn)也一直作為生產(chǎn)要素在經(jīng)濟活動中發(fā)揮作用,但長期處于被支配的地位,也沒有得到人們的基本認可。自工業(yè)化中后期以來,無形資產(chǎn)的重要性日益顯現(xiàn),它不僅可以部分代替或減少原料、勞動力、設備、庫存等物資投入,而且可提高資本周轉(zhuǎn)速度,能夠在相當程度上左右資本流向,從而大大提高了經(jīng)濟效益。
(一)無形資產(chǎn)種類及其保護性約定
關(guān)于無形資產(chǎn)的分類問題,目前也存在著多種多樣的觀點,但是,從我們研究企業(yè)現(xiàn)實中無形資產(chǎn)價值屬性出發(fā),我們將無形資產(chǎn)分為知識背景下的無形資產(chǎn)和權(quán)力背景下的無形資產(chǎn)兩大類型。知識型無形資產(chǎn)的構(gòu)成主要是依靠高度密集的知識、智力、技術(shù)和技巧及其可能帶來的高附加值,如專利技術(shù)、馳名商標、計算機軟件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等;權(quán)力型無形資產(chǎn)的構(gòu)成主要是依靠特許權(quán)利和可獲贏利條件的關(guān)系,如土地使用權(quán)、采礦權(quán)、專營權(quán)、進出口許可證、生產(chǎn)(設計)許可證、雇員關(guān)系、顧客關(guān)系、代理銷售關(guān)系、原材料供應關(guān)系等。
在知識經(jīng)濟時代,決定經(jīng)濟發(fā)展的不再是貨幣資產(chǎn)、權(quán)力和自然資源,而主要是知識、品牌、專利、信息等無形資產(chǎn);經(jīng)濟增長模式不再是以“勞動力經(jīng)濟”加“自然資源經(jīng)濟”為主導,而是“以知識為基礎的經(jīng)濟”為核心。無形資產(chǎn)的形成是一個歷史的、動態(tài)的漸進過程,其內(nèi)涵和外延也在不斷變化中。結(jié)合目前我國國有企業(yè)經(jīng)營的實際,能夠給企業(yè)帶來相應經(jīng)濟價值的標準看,無形資產(chǎn)的存在形態(tài),除了根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》已經(jīng)納入會計核算系統(tǒng)進行確認、計量和披露的各項無形資產(chǎn)項目外,事實上還應包括廠商字號、產(chǎn)地名稱;計算機軟件、企業(yè)形象設計、科技成果權(quán);專營權(quán)、進出口許可證、特種經(jīng)營許可證、生產(chǎn)許可證;榮譽稱號、稅收優(yōu)惠、融資優(yōu)惠等優(yōu)惠政策;市場信息、營銷渠道、管理方法等經(jīng)營秘密;礦業(yè)開采權(quán)、水電使用權(quán)、通訊權(quán)、租賃權(quán);人才及企業(yè)家等諸多類別?；跓o形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展和社會進步中的重要地位,相關(guān)國際組織相繼出現(xiàn)了一系列的保護性組織、公約、條約。其中,主要國際組織有1884年成立的保護工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎同盟和1970年成立的世界知識產(chǎn)權(quán)組織;主要國際公約有《建立世界知識產(chǎn)權(quán)組織公約》、《保護工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎公約》、《商標注冊馬德里協(xié)定》、《保護文學藝術(shù)作品伯爾尼公約》、《專利合作條約》等10多個國際公約;一些國家也先后訂立了區(qū)域性的保護知識產(chǎn)權(quán)公約,如1968年荷蘭、比利時、盧森堡三國訂立的《荷比盧統(tǒng)一商標法》,1977年非洲知識產(chǎn)權(quán)組織通過的《班吉協(xié)定》,以及1973年西歐國家締結(jié)的最具影響的《歐洲專利公約》等。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和法制建設的強化,保護知識產(chǎn)權(quán)的制度體系也得到了相應的發(fā)展和完善。
(二)無形資產(chǎn)的形成與顯能的樣本分析
無形資產(chǎn)門類繁多,特征各異,不同類別的無形資產(chǎn)具有不盡相同的價值生成機理。深入研究無形資產(chǎn)群體中由研究與開發(fā)生成的知識產(chǎn)權(quán),具有重要的意義,筆者以此來闡釋無形資產(chǎn)的形成過程和效能釋放過程。
中國正在致力于建設創(chuàng)新型國家,自然離不開技術(shù)創(chuàng)新。研究與開發(fā)是技術(shù)創(chuàng)新活動中最常用、也是最重要的基本概念。一個國家研究與開發(fā)力量的強弱,是整個國家科技力量強弱的根本指標,也是衡量國家創(chuàng)新能力的基本指標。研發(fā)的目的在于增加知識的存量,其中包括對人類文化與社會的認識以及運用這些知識開拓出新的應用。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)認為:“研究與開發(fā)(research and development,即R&D)是一種有系統(tǒng)的綜合性的工作,其目的在于豐富有關(guān)人類、文化和社會的知識寶庫,并利用這些知識去進行新的發(fā)明?！备鶕?jù)內(nèi)在活動特征,研究與開發(fā)一般按照其演進過程將分為基礎研究、應用研究和開發(fā)研究三個階段:基礎研究是指以現(xiàn)象和可觀察到的事實為基礎所從事的實驗工作或理論探索,主要是為了獲取新知識而沒有任何具體的應用目的,即沒有特定商業(yè)目的,以創(chuàng)新探索知識為目標的研究;應用研究則主要是對某個特定應用領域或具體實用目標以獲取新知識,利用基礎研究成果和有關(guān)知識為創(chuàng)造新產(chǎn)品、新方法、新技術(shù)、新材料的技術(shù)基礎所進行的研究;開發(fā)研究是指利用基礎研究、應用研究成果和現(xiàn)有知識為創(chuàng)造新產(chǎn)品、新方法、新技術(shù)、新材料,以生產(chǎn)產(chǎn)品或完成工程任務而進行的技術(shù)開發(fā)活動。隨著人們對技術(shù)創(chuàng)新認識的變化,人們對研究與開發(fā)的認識也在發(fā)生重大的變化?；A研究、應用研究和開發(fā)研究之間盡管存在區(qū)別和界限,但也不能完全割裂開來。近年來,國際上一些國家(如日本)把開發(fā)研究加以延伸,細分為開發(fā)研究、設計研究、生產(chǎn)研究、流通研究、銷售研究、使用研究和回收研究,并把產(chǎn)品的開發(fā)、設計、生產(chǎn)、流通、銷售、使用和回收的全過程,都視為開發(fā)研究的范疇。
從經(jīng)濟學的視角看,研究是實現(xiàn)將貨幣轉(zhuǎn)化為知識,而開發(fā)則是實現(xiàn)將知識轉(zhuǎn)化為貨幣(實現(xiàn)知識商品化)。這也正是我國新的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》對企業(yè)研究與開發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段兩個階段,實施不同會計確認標準的依據(jù),即對研究階段的費用完全進入期間費用處理,而對開發(fā)階段的費用在符合特定標準時進行資本化處理。R&D與技術(shù)創(chuàng)新有著緊密的關(guān)系,這種關(guān)系可以下圖示意:
由圖可見,研發(fā)是一個漫長的過程,但是,通過創(chuàng)新所引發(fā)的產(chǎn)品銷售,必然實現(xiàn)了內(nèi)含的超額利潤,這也正是研發(fā)形成無形資產(chǎn)、構(gòu)成企業(yè)核心競爭力的基礎所在。
(三)無形資產(chǎn)在經(jīng)濟建設中的內(nèi)在決定作用
關(guān)于無形資產(chǎn)對于企業(yè)價值創(chuàng)新和社會經(jīng)濟建設的內(nèi)在決定作用,筆者通過許多視角來深刻認識,起碼可從以下幾方面來考察:
一是高智力投入占據(jù)企業(yè)成本的比重逐步上升。企業(yè)的經(jīng)營成本不再主要是廠房、機器設備等有形資源和實物資產(chǎn),而信息、知識、品牌、人力資源等非實物資產(chǎn)和形式多樣的無形資產(chǎn)投入在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額越來越大。
