營改增 機場 稅負
根據(jù)財政部國家稅務總局有關文件精神，自2012年1月1日起交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)將陸續(xù)改征收營業(yè)稅為增值稅。最先在上海市試點，目前試點已逐步擴大至北京市、天津市、江蘇省等省市，并在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上新增11%和6%兩檔低稅率。根據(jù)此次稅制改革精神，民用機場也在此次“營改增”范圍內，參照《國務院國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）及相關附件精神，民用機場從營業(yè)稅的交通運輸業(yè)變更為增值稅的現(xiàn)代服務業(yè)中的物流輔助業(yè)。機場主營業(yè)務收入的稅率也從營業(yè)稅的3%變更為增值稅的6%。稅率上升較多，稅改對中小機場稅負影響有多大，本文簡要分析如下：
一、稅負情況預測
1、較長時間才能體現(xiàn)出中小機場稅負水平
增值稅和營業(yè)稅是兩個完全不同的稅種，單從稅率來看，稅改后增值稅稅率遠高于營業(yè)稅稅率，但增值稅僅對增值部分征稅，稅改以后對中小機場而言，稅負是增加還是減少主要取決于增值部分，而不是傳統(tǒng)營業(yè)稅計稅依據(jù)的營業(yè)收入。同時維持機場運作的一次性投資金額較多，產生的進項稅額比較集中，不能以某個特定年度的納稅情況來判斷稅負水平。
現(xiàn)舉例進行分析：某機場年旅客吞吐量為50萬人次，持續(xù)經營20年（假設吞吐量保持不變），期初投資5億元，其中生產性設備1億元（空管設備、特種車輛等，跑道、候機樓及附著設備無法抵扣增值稅），進項稅額約1450萬元（主要稅率17%）。機場投入營運后，年各項收入預計5000萬元，年銷項稅額280萬元（主要稅率6%）。每年平均設備改造費用600萬元（不進行重大設備改造），日常耗用（可取得增值稅票）400萬元，兩項合計進項稅額145萬元（稅率17%）。正常經營10年左右，設備進入更新改造期，預計重大設備采購5000萬元，進項稅額約725萬元（稅率17%）
?。?）增值稅范疇下可能的稅負情況
假設該機場建設初期即納入增值稅范疇，正常經營10年銷項稅合計2800萬元，可以抵扣的進項稅合計2900萬元（1450+145*10），此10年基本不需要納稅，下一個10年進入更新改造期，正常經營10年銷項稅合計2800萬元，可以抵扣的進項稅合計2175萬元（725+145*10），需要納稅625萬元。持續(xù)經營20年需納稅約600萬元。
因目前營改增改革，大部分機場已持續(xù)經營較久，期初建設投資不能抵扣，在這種狀況下，該機場持續(xù)經營20年需要納稅約1975萬元（280*20—145*20—725）。即一個年吞吐量在50萬元人次的機場持續(xù)經營20年，所需繳納增值稅在600萬元至2000萬元之間。
?。?）營業(yè)稅范疇內稅負情況
而在營業(yè)稅納稅范疇下，年收入5000萬元（80%為主營收入，稅率3%；其他收入占20%，稅率5%），應納營業(yè)稅為170萬元，20年則需納稅3400萬元。
（3）營業(yè)稅和增值稅稅負情況比較
從上述分析可看出；增值稅下比營業(yè)稅下最少減稅1400萬元，可見減稅明顯。
中小機場吞吐量雖有大小，但保障航班安全運營所必須的空管設備、特種車輛等投資規(guī)模相差不大，且每年設施設備更新改造，維系機場運作的日常耗用也基本相當（每天保障航班數(shù)量1個和10個甚至更多，所必須的基礎設施設備基本相同），即可用于抵扣的基礎設施設備采購進項稅額相當，所以就建設規(guī)模相當?shù)闹行C場而言，吞吐量高的比吞吐量低的稅負水平要稍高。從總體和長遠而言，改征增值稅后稅負水平一定會有所降低，符合“營改增”試點方案中“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的基本原則：。
二、“營改增”需要注意的問題
民用機場是高投入、高風險、低產出的行業(yè)，目前除少量大型機場盈利外，中小機場基本處于虧損狀態(tài)，主要依靠國家和地方財政資金支持，經營現(xiàn)金流較緊張。應當在合理規(guī)避稅務風險的前提下，控制稅負，減少資金流壓力。因此目前已經或即將進行“營改增”的中小機場應該注意的問題是，進項稅額的確定存在不利因素且收入確認的也有一定的特殊性：
1、機場是純服務行業(yè)，成本費用構成中外購原材料占比較少，成本費用構成主要以勞動力、攤銷（折舊等）成本和利息支出為主，導致成本費用所產生的可抵扣進項稅額非常有限。
2、機場投資和建設具有一定的周期性。稅改時機場均已處于營運狀態(tài)，期初存量動產所包含的進項稅額已不能抵扣。
3、機場賬面資產中生產性不動產占比較大，機器設備相對較少，如候機樓、停機坪及跑道在固定資產中占較大比例，但該部分資產幾乎不能為企業(yè)帶來可抵扣進項稅額。
4、部分中小機場的建設項目（包括設施設備采購）由地方政府投資，并由政府委托的部門實施，形成資產后再移交機場使用，該部分資產形成的進項稅額幾乎不能抵扣。
5、機場不同于制造型生產企業(yè)，收入的確認一般以月度為一個區(qū)間，月度終了，最后一個航班結束，才能確認某條航線該月的起降服務等收入，目前大部分機場收費通過民航清算中心結算，往往上月收入次月25日前后才能開具發(fā)票。根據(jù)權責發(fā)生制原則確認收入和發(fā)票開具存在一定的時間差，從而容易造成銷項稅額計算存在誤差。
三、積極參與營改增改革的措施
1、搞好培訓，提高全員素質。只有得到相關職能部門的支持，財務工作才能有序開展，發(fā)揮應有的成效，因此機場內部要高度重視、廣泛參與，密切配合，全面掌握增值稅相關法律文件、業(yè)務流程，保障“營改增”工作的順利過渡。
2、將稅收籌劃工作納入常態(tài)化管理。在重大交易和經濟事項的可行性研究、合同談判、合同簽訂的前，要建立稅務評估機制，研究稅務方案，分析稅務風險。
3、合理確定服務和設備供應商，合法取得增值稅專用發(fā)票。同時加強核算管理，進項稅額和銷項稅額的確定，財務核算符合會計制度和稅法規(guī)定要求。
