企業(yè) 資產(chǎn)損失 所得稅 稅前扣除
為了更好適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，我國國家稅務(wù)總局下發(fā)了新《辦法》，該辦法為稅收的程序文件，主要對(duì)申報(bào)管理、投資損失確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)的損失確認(rèn)以及其他資產(chǎn)的損失確認(rèn)等有關(guān)問題進(jìn)行了明確規(guī)定，給企業(yè)的資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)管理供工作明確了方向，方便企業(yè)操作，并且還廢除了國稅函的[2009]772號(hào)、國稅發(fā)的[2009]88號(hào)以及國稅函的[2010]196號(hào)，其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容都發(fā)生了很大變化，體現(xiàn)了國家稅務(wù)局對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失有關(guān)稅前扣除的新思路，這對(duì)納稅者來說，利好及風(fēng)險(xiǎn)共存。
一、資產(chǎn)定義、范圍及損失分類
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)定義與范圍
在原有《辦法》里，資產(chǎn)所指的是企業(yè)控制或擁有，并用來經(jīng)營管理活動(dòng)并與取得稅收有關(guān)資產(chǎn)，在新《辦法》當(dāng)中，對(duì)于資產(chǎn)已經(jīng)不再強(qiáng)調(diào)與取得稅收有關(guān)該詞句了，其表述更加準(zhǔn)確簡單，這主要依據(jù)財(cái)稅的[2008]151號(hào)規(guī)定，企業(yè)不征收用來支出形成費(fèi)用，或者所形成資產(chǎn)的計(jì)算攤銷與折舊，這些本就不能稅前扣除的，在新《辦法》里，就沒必要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)跟取得稅收有無關(guān)系了。在新《辦法》里，擴(kuò)大了有關(guān)貨幣資產(chǎn)應(yīng)收跟預(yù)付賬款的范圍，主要包含企業(yè)來往款項(xiàng)及各種墊款，還明確了有關(guān)聯(lián)方間所發(fā)生與條件符合資產(chǎn)損失，這也可在所得稅稅前進(jìn)行扣除，對(duì)于非貨幣資產(chǎn)也包含無形資產(chǎn)，這樣消除了原有實(shí)務(wù)活動(dòng)因沒有無形資產(chǎn)所產(chǎn)生爭(zhēng)議。并且在新《辦法》里，還規(guī)定即使此辦法沒涉及的資產(chǎn)損失，如果符合企業(yè)的所得稅法，或者有關(guān)實(shí)施條例，同樣能像稅務(wù)盡管進(jìn)行申報(bào)扣除，這樣有效避免了，新情況發(fā)生的時(shí)候，所出現(xiàn)不必要爭(zhēng)議。
?。ǘ┵Y產(chǎn)損失分類
在新《辦法》里，還第一次提出了有關(guān)法定資產(chǎn)損失跟實(shí)際資產(chǎn)損失概念，它們之間區(qū)分依據(jù)主要是資產(chǎn)有無實(shí)際處置與轉(zhuǎn)讓，法定資產(chǎn)損失所指的是企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)盡管沒有實(shí)際處置與轉(zhuǎn)讓，可符合有關(guān)財(cái)稅的[2009]57號(hào)文件，以及新辦法所規(guī)定的條件計(jì)算損失確認(rèn)；而實(shí)際資產(chǎn)損失所指的是企業(yè)進(jìn)行實(shí)際處置與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的過程里，所發(fā)生合理損失。在資產(chǎn)損失分類的過程里，需要注意法定資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)損失均要在申報(bào)前實(shí)施會(huì)計(jì)處理；這兩種資產(chǎn)損失所扣除年限是不同的，一般實(shí)際資產(chǎn)要在實(shí)際發(fā)生的年份扣除，法定資產(chǎn)損失的具體年度一般很難確定，在新《辦法》里規(guī)定，法定資產(chǎn)損失要在申報(bào)年度進(jìn)行扣除；在兩稅合一之前，曾規(guī)定固定、存貨、投資所發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失與無形資產(chǎn)均能認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失，可在后來國稅發(fā)中對(duì)這方面規(guī)定取消了，可在新《辦法》里，法定資產(chǎn)包含了實(shí)質(zhì)性或者永久性的資產(chǎn)損失。
二、申報(bào)管理與資產(chǎn)損失確認(rèn)
（一）申報(bào)管理
在新《辦法》里，將申報(bào)管理代替了審批管理，依據(jù)原有《辦法》，企業(yè)實(shí)際所發(fā)生資產(chǎn)損失，要按照稅務(wù)管理分成稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除資產(chǎn)損失與自行計(jì)算所扣除資產(chǎn)損失，在新《辦法》里，將企業(yè)的資產(chǎn)損失從稅前扣除完全改成了申報(bào)制，這樣沒有申報(bào)損失，就不能稅前扣除。并且企業(yè)需要按照申報(bào)要求及內(nèi)容不同，可有效分成專項(xiàng)申報(bào)與清單申報(bào)這兩種，歸屬專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失，相關(guān)企業(yè)可逐項(xiàng)報(bào)送，并附送有關(guān)會(huì)計(jì)核算的資料跟其他納稅資料；而歸屬清單申報(bào)的，企業(yè)能按照會(huì)計(jì)核算的科目實(shí)施分類與匯總，并將匯總清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)送，相關(guān)納稅人資料與核算資料要留存?zhèn)洳?。在這里需要注意，企業(yè)的貨幣資產(chǎn)損失應(yīng)該采取專項(xiàng)申報(bào)方式，非貨幣資產(chǎn)的損失與市場(chǎng)股票、債券等所發(fā)生損失，應(yīng)該采取公允價(jià)來成交，不然也作為專項(xiàng)申報(bào)。在新《辦法》中，清單申報(bào)資產(chǎn)的損失僅列舉了五項(xiàng)，其規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn)，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量，便于納稅者把握更加準(zhǔn)確，可稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于資產(chǎn)損失的稅前扣除責(zé)任相對(duì)淡化，這樣一旦出現(xiàn)問題，其責(zé)任大多在企業(yè)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)具有追查權(quán)利，無形加大了納稅者風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ┵Y產(chǎn)損失確認(rèn)
在新《辦法》里，對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的損失確認(rèn)發(fā)生了很大變化，對(duì)于貨幣資產(chǎn)損失，當(dāng)企業(yè)接收假幣之后，獲得有關(guān)金融機(jī)構(gòu)所出具收繳證明之后，這部分資產(chǎn)損失能夠在稅前來扣除，原來《辦法》里沒有這方面明確規(guī)定，存款類的資產(chǎn)損失可在稅前實(shí)施扣除，金融機(jī)構(gòu)不僅僅局限于法定的存款職能，像金融機(jī)構(gòu)本來該清算而沒有清算，并在3年以上的，企業(yè)只要獲得法院或者破產(chǎn)清算管理者所出具證明，就能將這些款項(xiàng)當(dāng)作資產(chǎn)損失，在稅前進(jìn)行扣除。對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款方面的壞賬損失變化更多，像由于債務(wù)重組所發(fā)生壞賬損失、自然災(zāi)害及戰(zhàn)爭(zhēng)問題等引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失等，在新《辦法》里進(jìn)行了增加，同時(shí)對(duì)原有3年以上應(yīng)收賬款中年限，在新辦法里，其年限獲得了放寬。對(duì)于非貨幣資產(chǎn)最大變化是明確了對(duì)無形的資產(chǎn)損失實(shí)施稅前扣除，對(duì)于投資損失是明確了關(guān)聯(lián)方間所形成債權(quán)損失，能夠在稅前進(jìn)行扣除，對(duì)于債權(quán)的投資損失方面變化，是將原來冗長繁雜的規(guī)定給予了簡明整合，對(duì)于股權(quán)投資的損失確認(rèn)方面，新辦法強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)清償方面證明，或遺產(chǎn)清償方面證明，同時(shí)新辦法將按賬面余額的5%來計(jì)算可回收的金額這項(xiàng)規(guī)定取消了。
三、結(jié)語
新《辦法》頒布，對(duì)原有《辦法》進(jìn)行了完善及調(diào)整，使其更好指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展，讓企業(yè)能更好適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，新《辦法》對(duì)企業(yè)來說，既有利好的一面，也增加了企業(yè)責(zé)任及所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
