由于存在管理形式多樣、地域范圍廣等不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)，連鎖經(jīng)營(yíng)在給企業(yè)帶來(lái)高額利潤(rùn)的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)管理提出了新要求，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了很大挑戰(zhàn)。本文擬以某超市的內(nèi)部控制體系建設(shè)為基礎(chǔ)，對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的若干問(wèn)題進(jìn)行分析，并探討連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)路徑。
一、連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵問(wèn)題
?。ㄒ唬┻B鎖店的選址和布局的控制問(wèn)題因店面選址不當(dāng)、布局不合理而導(dǎo)致虧損，是連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)比較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。為應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)客流狀況、人口密度、地理位置等各方面情況科學(xué)選擇店址并進(jìn)行合理布局。
某超市建立了選址流程和標(biāo)準(zhǔn)，有明確的選址原則和規(guī)劃。比如，根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)品種及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，展示規(guī)模應(yīng)保持適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)面積，包括營(yíng)業(yè)面積和附屬周轉(zhuǎn)庫(kù)房面積應(yīng)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)；樓層原則上只選擇首層，適當(dāng)考慮首層帶二層；交通方面，具備一定數(shù)量停車位，公共交通便利的商業(yè)區(qū)域?yàn)樽罴眩蛔赓U期限應(yīng)足夠長(zhǎng)。
?。ǘ?duì)分店的控制問(wèn)題連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的各分店應(yīng)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，這樣才能真正發(fā)揮出連鎖經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、專業(yè)化的優(yōu)勢(shì)。要達(dá)到這一控制目標(biāo)，總店對(duì)對(duì)各連鎖分店應(yīng)進(jìn)行有效控制。目前，我國(guó)一些連鎖企業(yè)實(shí)際上是“連而不鎖”：有的企業(yè)雖掛著連鎖經(jīng)營(yíng)的牌子，但其內(nèi)部仍然實(shí)行的是食品雜貨店式的傳統(tǒng)管理方式；有的連鎖企業(yè)總部往往只管賣牌子，而在經(jīng)營(yíng)上對(duì)分店不加控制，放任自流；有的分店在各種不正當(dāng)利益的驅(qū)動(dòng)下，常常自行進(jìn)貨，導(dǎo)致產(chǎn)品無(wú)論在價(jià)格上還是在質(zhì)量上都無(wú)法得到保障，嚴(yán)重地影響了整個(gè)連鎖企業(yè)的聲譽(yù)。
加強(qiáng)對(duì)分店的控制，也是維護(hù)良好的企業(yè)形象和品牌的需要。良好的企業(yè)形象和品牌可以提升連鎖企業(yè)在消費(fèi)者心中的形象，吸引更多的消費(fèi)者和客戶，吸引更多的商戶加盟，從而把企業(yè)做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。可以說(shuō)，加強(qiáng)對(duì)分店的控制，維護(hù)良好的企業(yè)形象和品牌，是決定連鎖經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。但是，一些連鎖企業(yè)總部往往對(duì)企業(yè)形象和品牌的維護(hù)重視不夠，比如，對(duì)各分店未進(jìn)行規(guī)范的統(tǒng)一培訓(xùn)，導(dǎo)致各分店的服務(wù)項(xiàng)目和服務(wù)水平參差不齊，嚴(yán)重地影響了連鎖企業(yè)的整體形象。
某超市為了加強(qiáng)對(duì)各連鎖分店的控制，建立了一套標(biāo)準(zhǔn)的連鎖經(jīng)營(yíng)作業(yè)程序，對(duì)連鎖店經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要工作流程都進(jìn)行了規(guī)范。一方面，要求各分店的經(jīng)營(yíng)理念一致、識(shí)別系統(tǒng)一致、商品服務(wù)一致以及管理制度一致；另一方面，在各分店間實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一訂貨、統(tǒng)一儲(chǔ)存、統(tǒng)一生產(chǎn)，建立了高效的配送中心，從而對(duì)各分店實(shí)現(xiàn)了有效控制，確保連鎖分店按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)模式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
?。ㄈ┬鹿?yīng)商及商品引入的控制問(wèn)題 新供應(yīng)商及商品的引入，有利于維持商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也使連鎖企業(yè)的賣場(chǎng)保持新鮮的活力和吸引力。同時(shí)，在新供應(yīng)商及商品的引入過(guò)程中，也極易產(chǎn)生商業(yè)腐敗行為，有較大的控制風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須采取多種控制措施，比如同時(shí)選擇多家供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)估、負(fù)責(zé)評(píng)估的人員與作出決定的人員分離等。
某超市成立了供應(yīng)商評(píng)估小組，對(duì)采購(gòu)員定期進(jìn)行崗位輪換，以防止采購(gòu)員與供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)；制定了新供應(yīng)商及商品引入的程序，對(duì)同類商品尋找兩家以上供應(yīng)商，并以公開(kāi)招標(biāo)的形式選擇有實(shí)力的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商。對(duì)于已引入的同類商品，如果發(fā)現(xiàn)有更具實(shí)力的供應(yīng)商申請(qǐng)進(jìn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)，在不違背原有合同協(xié)議的前提下，一般會(huì)通過(guò)比較、進(jìn)行綜合評(píng)估后，選擇新的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商。
（四）商品管理的控制問(wèn)題 商品管理是連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性控制活動(dòng)，其控制目標(biāo)是充分利用有限的貨架資源將盡可能多的商品銷售給顧客。要達(dá)到這一控制目標(biāo)，必須實(shí)行單品管理。不少超市由于信息技術(shù)應(yīng)用水平低，企業(yè)的商品管理大多采用人工管理的方式。管理人員很難了解商品的暢滯銷情況及毛利，也就難以實(shí)施品類優(yōu)化管理。落后的商品管理水平造成賣場(chǎng)緊缺資源的浪費(fèi)，使得有限的貨架被大量的一般商品占據(jù)，嚴(yán)重?cái)D壓了暢銷商品的陳列空間。
?。ㄎ澹┻M(jìn)場(chǎng)費(fèi)用的控制問(wèn)題按照行業(yè)慣例，供應(yīng)商進(jìn)入連鎖店需要交納一定的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，這是無(wú)可非議的，但進(jìn)場(chǎng)費(fèi)如果不限定在合適的范圍，則對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)施低成本戰(zhàn)略會(huì)有較大影響。目前進(jìn)場(chǎng)費(fèi)用越來(lái)越高，名目繁多，過(guò)高的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)會(huì)使供應(yīng)商不堪重負(fù)，最終會(huì)通過(guò)提升價(jià)格轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上。高額進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，會(huì)使屬于連鎖經(jīng)營(yíng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的“低價(jià)”策略，有“高價(jià)”之憂。
（六）信息系統(tǒng)的控制問(wèn)題運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)尤為重要。目前一些連鎖企業(yè)雖然已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等進(jìn)行日常管理活動(dòng)，但是其信息化運(yùn)用還未達(dá)到一定的層次，管理水平還相對(duì)較低。比如，有些企業(yè)自行開(kāi)發(fā)了商品進(jìn)銷存管理軟件，能計(jì)算出日、月、年商品的進(jìn)出庫(kù)數(shù)量和毛利率，但卻無(wú)法計(jì)算某一單品在某一時(shí)段的銷售額以及對(duì)整個(gè)毛利率的貢獻(xiàn)程度；還有些企業(yè)仍然采用人工訂貨、電話處理、手工記錄的方式，對(duì)計(jì)算機(jī)的運(yùn)用還局限于簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)錄入。
面對(duì)散處各地的連鎖分店，連鎖企業(yè)的總部必須使所有銷售前臺(tái)和后臺(tái)支持部門實(shí)時(shí)地共享信息，以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，并對(duì)相關(guān)信息予以實(shí)時(shí)記錄和深度分析。沃爾瑪?shù)某晒Γc其先進(jìn)信息系統(tǒng)的采用是分不開(kāi)的。沃爾瑪通過(guò)供應(yīng)鏈信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了全球統(tǒng)一采購(gòu)及供貨商自己管理上架商品，使得商品進(jìn)價(jià)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手降低10%之多。先進(jìn)的信息系統(tǒng)控制，是沃爾瑪成功的制勝法寶。
二、連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)路徑
我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這些法規(guī)的發(fā)布，對(duì)擬上市的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新要求。如何建立有效的內(nèi)部控制體系以遵循《基本規(guī)范》的要求，筆者認(rèn)為，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)路徑是：
?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)有體系為基礎(chǔ)開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施《基本規(guī)范》，是以現(xiàn)有體系為基礎(chǔ)，建立有效的內(nèi)部控制體系。大多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)都有相對(duì)成熟的制度及操作體系，現(xiàn)有的體系既有其存在的合理性，也可能存在多年累積的弊端與缺陷。連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)施《基本規(guī)范》前，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有體系進(jìn)行全面了解，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有體系存在的問(wèn)題，尋找適合于本企業(yè)的實(shí)施方案。
?。ǘ┓蛛A段循序漸進(jìn)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目 實(shí)施《基本規(guī)范》并建立內(nèi)部控制體系，是循序漸進(jìn)的過(guò)程。為了確保內(nèi)部控制建設(shè)的成功，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)可將實(shí)施《基本規(guī)范》以一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的形式啟動(dòng)，集中企業(yè)的業(yè)務(wù)骨干人員，在一定的時(shí)期內(nèi)完成內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目的主要工作，并進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收。內(nèi)部控制體系建設(shè)完成后，再著手新體系的實(shí)施，并將內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制落實(shí)到各部門的日常職責(zé)，使內(nèi)部控制無(wú)縫地融入企業(yè)的日常管理活動(dòng)中去。
連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)項(xiàng)目，可以分為以下階段：（1）計(jì)劃階段。此階段包括與內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的計(jì)劃和準(zhǔn)備工作，如結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有制度，識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定內(nèi)部控制建設(shè)的范圍及目標(biāo)，制定項(xiàng)目實(shí)施方案。連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)在計(jì)劃階段，應(yīng)考慮不同分店、不同子公司的重要性、業(yè)務(wù)多樣性、地域分布特點(diǎn)、連鎖經(jīng)營(yíng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等因素。（2）評(píng)估階段。通過(guò)對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)整體層面和業(yè)務(wù)流程層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)；選擇企業(yè)具有代表性的分店、子公司或業(yè)務(wù)單元進(jìn)行試點(diǎn)，梳理內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)模板，為下一階段的工作打下基礎(chǔ)。（3）建設(shè)階段。在連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部組建內(nèi)控項(xiàng)目工作組，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，大規(guī)模開(kāi)展內(nèi)部控制的梳理工作，了解企業(yè)整體的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行記錄，對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述，作為了解企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵文檔。（4）測(cè)試與整改階段。在前一階段對(duì)內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上，對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的測(cè)試，通過(guò)測(cè)試發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷，并提出相應(yīng)的整改方案。企業(yè)根據(jù)整改方案進(jìn)行整改，在整改措施實(shí)施一段適當(dāng)?shù)臅r(shí)間后，應(yīng)進(jìn)行再次測(cè)試。（5）總結(jié)與報(bào)告階段。經(jīng)過(guò)前述四個(gè)階段的實(shí)施，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)已建立了完善的內(nèi)部控制體系，可以接受來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)督及評(píng)價(jià)，并滿足《基本規(guī)范》的要求。在這一階段，應(yīng)進(jìn)行工作成果的整理、項(xiàng)目的總結(jié)和交接，并將內(nèi)部控制各項(xiàng)職責(zé)（特別是內(nèi)控體系的動(dòng)態(tài)維護(hù)和監(jiān)督）落實(shí)到相關(guān)的部門和崗位，使內(nèi)部控制融入企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)。
?。ㄈ┰诒匾獣r(shí)尋求外部合作連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)施《基本規(guī)范》并建設(shè)內(nèi)部控制體系，是一個(gè)基于上述步驟的復(fù)雜過(guò)程，其中包含許多專業(yè)知識(shí)、技術(shù)細(xì)節(jié)和操作技巧，并涉及多個(gè)部門的配合與協(xié)調(diào)，對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。事實(shí)上，很多連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中容易走彎路，如何能夠用最少的資源順利完成內(nèi)控體系的建設(shè)呢？通觀那些已經(jīng)通過(guò)國(guó)外資本市場(chǎng)監(jiān)管要求的大企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，尋求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)的幫助，不失為明智的選擇。這類機(jī)構(gòu)往往具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和資源，能夠在短期內(nèi)幫助企業(yè)完成內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。
